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论内部审计外部化(2)

2016-06-18 01:01 　　3.内部审计发展跟不上企业的扩张　　在企业规模较小，经济业务量未几的情况下，业主可以直接治理、监控企业经营业务的执行与企业的经营成果，无须内部审计。但随着经济和技术的发展，企业规模的扩大和经营多元化的发展，业主和高层治理者已不可能直接监控企业所有业务的执行，企业的发展要求企业内部的组织结构和治理层次发生变化，业主和高层治理者要根据具体情况把治理职责分配下往（即委托给各级治理职员）。随着企业内部经济责任的分解，企业内部产生了委托与受托关系，这种委托与受托关系的发展便导致了对内部审计的大量需求。但企业在发展的同时利用有限的集中的资源提供所有的内部审计服务变得越来越困难，这就出现了内部审计的缺乏与企业对内部审计的需求的矛盾。　　按照传统的观点，企业内部审计有两个条件：其一，审计目的是为了一个组织的治理当局服务，这是在职能和目的上的条件；其二，由一个组织内部的有关责任人实施自我审查，这是在组织和主体上的条件。假如夸大第二个条件，则企业中的内部审计师就成为审计主体。假如夸大第一个条件，则企业中的内部审计师就不是一种必然、唯一的审计主体，由于企业外部的CPA也可以达到审计目的，同样也可以履行内部审计师的职能，而且内部审计外部化还有其不可相比的上风。　　1.内部审计外部化可以进步审计师的独立性。　　内部审计的最基本职能是监视职能，内部审计的监视失效的一个最重要的原因就是最高治理当局的干预。即便公司明确规定公司治理当局不得干预内部审计、内部审计可以直接向董事会报告等，公司治理层还是可以通过直接或间接的方式以至干预内部审计的日常运作和审计结论。内部审计师的独立性将大大受到影响，而将一些高度专业化的内部审计工作委托给外部专门的职业组织，如会计师事务所，注册会计师的超然独立的地位将极大的进步内部审计的独立性，从而保证审计结论的正确性。此外，内部审计外部化也具有极强的“信号传递”作用，外部审计师的独立、客观、公正的良好社会形象可以使治理者让公司的所有者相信，治理者不会，也不预备采取“机会主义”行为，损害所有者的利益。　　2.内部审计外部化可以大大节约企业的用度。　　从企业的角度看，会计师事务所提供的治理咨询及其他服务是企业重要的“外部资源”，当企业购买外部资源的本钱低于企业设置机构或职员所需要的本钱时，企业就会倾向从外部购买。由于会计师事务所的核心业务是审计，它在执行审计业务时，对企业的财务状况和经营成果已非常熟悉，假如再接受委托提供内部审计服务，必然会节省工作时间，从而节省企业的用度。此外，内部审计对企业来讲并不像生产经营那样是一种经常的行为，这样企业在需要的时候，从外部聘请独立会计师对其进行内部审计并提出报告，不仅仅节省了设立内部审计机构和培训内部审计职员的用度，而且在不进行内部审计时便不必支付内部审计职员的工资和福利等，这便大大节约了企业的财务支出。　　3.内部审计外部化也是一种社会资源的有效配置。　　随着会计职业界的，会计师事务所的治理咨询业必将得到极大的发展。而会计师事务所治理咨询业务的拓展，使得一大批各方面的专家如工程技术、投资评估、机、市场策划、税务、人事治理、经营治理职员汇集于事务所，使得会计师事务所职员的知识结构远比企业的内部审计职员的知识结构优化，这是一种十分难得的社会资源（人力资源）。企业完全可以充分利用这些人才的知识而不必再往培养自己的内审职员。此外，外部会计师具有丰富的专业知识，技术上能完全胜任企业的内部审计工作，这样由这些具有良好社会声誉、拥有丰富知识的外部专家提供的内部审计报告更会得到治理当局的重视，其建议更会得到贯彻执行。因而，对于整个社会来讲，内部审计外部化也是一种资源的有效配置。