浅析上市公司财务欺诈的审计对策(2)
2016-07-09 01:08
导读：4.资产负债表外交易。为显示较好的财务实力，很多利用资产负债表外交易的安排以规避资产及负债的进账。安然会计丑闻曝光后，特殊目的的实体(SPE)也
4.资产负债表外交易。为显示较好的财务实力，很多利用资产负债表外交易的安排以规避资产及负债的进账。安然会计丑闻曝光后，特殊目的的实体(SPE)也引起了广泛的关注。针对资产负债表外交易的风险，注册会计师应重点考察的内容包括：(1)了解设立SPE的性质、目的及运作，以了解其是否为合乎条件的特殊目的实体(OualifyingSPE)；(2)了解谁控制SPE及其相关风险与报酬由谁承担，以确定不予合并的会计处理是否恰当；(3)留意衍生商品的会计处理及表露是否适当。
5.重大性的。会计实务的处理常涉及估计判定，例如银行业对不良放款的呆账预备，保险公司对保险的理赔预备，公司对存货的跌价损失预备及购并商誉无形资产的评价。公司治理层对注册会计师审计过程中发现的差异，常以不具重大性为由，要求不予调整财务报表。由于重大与否，颇具主观性，一般人常试图以经验的量化标准来衡量，例如以税前收益的5%或总资产的10%作为门槛。笔者以为，评判不实表达的重大性，注册会计师应主要考察的内容包括：(1)决定不实表达的个别及合计金额是否对财务报表上主要项目金额或比率造成重大影响；(2)决定不实表达的机构是否增加治理层的薪酬与奖金；(3)不实表达金额是否影响公司履行债务合约的财务比率要求；(4)不实表达是否改变盈余或其他指标的趋势，或者隐躲以至未达到证券师的预期目的；(5)不实表达如未调整是否会误导报表使用者对公司经营情况及财务状况的理解。
6.适当表露。要确保会计信息的质量，恢复投资者的信心，增进财务报告的表露内容的及时有效是关键。即治理层应努力做到会计信息透明化，以满足报表使用者及时正确获知的需要。投资者需要的是公正透明的重要信息，不只是公司按照专业准则或法规所提供的格式化的信息，还需要任何有助于其充分了解及评价公司实质的风险及报酬的相关信息。尤其是下列较为复杂或特殊的项目：关联交易、资产负债表外交易、衍生金融商品、企业并购、对外财务保证、背书及其他或有负债、活动性及持续经营、重大估计、风险及不确定性。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 一般来说，只要注册会计师保持足够的警惕，在上市公司审计工作中中注协《审计技术提示第1号-财务欺诈风险》，并对上述事项予以足够关注，相信上市公司大部分的财务欺诈是可以及时发现的。
