非审计业务对审计独立性的影响(2)
2016-07-22 01:12
导读：第二种观点认为非审计服务有损审计独立性。该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，可能淡化会计师应有的职业谨慎，从而
第二种观点认为非审计服务有损审计独立性。该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，可能淡化会计师应有的职业谨慎，从而使会计师偏离超然独立的立场，甚至因此导致失败。虽然审计师同时提供两种服务可以获得“知识溢出效应”，但是如果因提高效率而节省的成本归事务所所有而不是转移给客户，那么，同时提供两种服务就可以为事务所带来超额利润或者经济租金。这种超额利润有可能使审计师丧失独立的立场，因为审计师可能担心坚持原则会失去这些购买非审计服务的客户，从而失去获得超额利润的机会。莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》中认为，审计师在为其客户提供管理咨询等非审计业务时，不可避免地会与对方发生经济牵连，并会从对方内部职员的角度去为公司考虑问题，这样将会严重影响注册会计师的独立性。另外，非审计业务的发展导致审计关系模糊。基于受托责任而形成的审计，存在着委托人、被委托人与审计三者的特殊关系。委托人是财产的所有者，被审计人是受托管理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系的三个主体。审计独立性的保障是以审计人独立于委托人和被审计人为前提，审计人独立于被审计人(即客户)则尤为重要。注册会计师在执行审计鉴证业务时，是受托于委托人，以独立的第三者身份对客户进行审计，而注册会计师对同一客户提供管理咨询等非审计服务时，则直接受托于客户。“三位一体”的审计关系即被打破，尤其是在同一事务所的会计师在两种业务之间发生“角色互换”的情况下，审计人与’被审计人之间的关系已变得模糊不清，审计独立性赖以生存的基础被动摇。
笔者比较赞同后一种观点，即非审计服务会影响审计独立性，主要表现在以下几个方面：(1)非审
