如何区分审计报告类型(2)
2016-07-23 01:02
导读：三、区分审计报告类型的重要依据 注册会计师在出具保存意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会
三、区分审计报告类型的重要依据 注册会计师在出具保存意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要性水平。在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保存意见的审计报告。 1、错报金额与重要性水平的比较 根据《独立审计具体准则第10号——审计重要性》，重要性是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判定或决策。在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当公道运用重要性原则。注册会计师对重要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的性质和自身的专业判定。注册会计师在运用重要性原则时，应当考虑错报的金额和性质，并公道选用重要性水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收进、净利润等。例如注册会计师可以采用资产总额的0.5%-1%，净资产的1%，营业收进的0.5%-1%或净利润的5%-10%等，确定重要性水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以根据不同的行业确定两个重要性水平（如企业）。验证重要性水平是否合适的是将其纳进财务指标体系中，观察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。 下面将错报金额（或审计范围受到限制金额）与重要性水平进行比较，以判定出具审计报告的类型。 （1）错报金额不重要 当错报金额或审计范围受到限制而的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响报表使用人的决策，因而注册会计师以为该金额是不重要的，就可以出具无保存意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为治理用度，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保存意见的审计报告。 （2）错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的 当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保存意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大（超过重要性水平），已将其用作贸易银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行表露。假如其他贸易银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保存意见的审计报告是合适的。 （3）错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允性存在 当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平。假如存货出现错报，对会计报表很多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、活动资产、营运资本、资产总额、销售本钱、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯性；而一项重要的销售业务没有人账则影响应收账款、活动资产、资产总额、销售收进、所得税、利润总额、净利润、保存收益等，因此牵扯性很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大。例如，注册会计师可能对现金与应收账款的分类不当出具保存意见的审计报告，而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定意见的审计报告。 2、判定错报金额产生的影响 在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，需要根据具体情况进行判定。 假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的表露不符合国家发布的会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判定错报金额产生的影响：（1）将错报金额与重要性水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒尽调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判定是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯性。（2）确定错报的可计量性。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒尽表露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购进的公司。在此情况下，注册会计师要判定事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。（3）确定错报的性质。错报性质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。 假如因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较，并考虑其牵扯性。与前一种情况引起的错报相比，注册会计师判定因审计范围受到限制引起的错报更加困难，主观性更强。
