新准则视角下的公允价值审计问题(2)
2016-09-07 01:00
导读：三、公允价值披露充分性的审计 被审计单位适用的会计准则和相关会计制度对公允价值披露作出的规定是注册会计师判断公允价值是否充分披露的依据。
三、公允价值披露充分性的审计 被审计单位适用的会计准则和相关会计制度对公允价值披露作出的规定是注册会计师判断公允价值是否充分披露的依据。总体来说，凡是涉及公允价值的都需要在财务报表附注中进行相应的披露。目前，对公允价值的披露主要集中在对公允价值确定方法的披露上。 例如，《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，采用公允价值模式的，要求披露公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。 当一个项目包含高度的计量不确定性时，注册会计师还应当评价相关的披露是否已向财务报表使用者充分说明该不确定性。
四、评估公允价值计量和披露的重大错报风险 前述的对公允价值计量的适当性审计和披露的充分性审计是识别和评估其重大错报风险的基础。在了解被审计单位确定公允价值计量和披露的程序及相关控制活动后，注册会计师应当识别和评估与公允价值计量和披露相关的认定层次的重大错报风险，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。 在利用公允价值模式计算时，由于分为获得市价和不可获得市价的情形，在不可获得市价的情形下，需要依靠同类市场价格或未来现金流量现值来得出公允价值。而现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏，判断常常具有很大的不确定性，且主观估计成分很大。所以由于公允价值编制得出的报表比较主观且太易波动，从而加大了审计风险，这也对审计提出了更高的要求。 因此，当公允价值计量涉及管理层的主观判断时，注册会计师应当做到以下几点： 1.充分考虑控制的固有局限性，高度重视特别风险 公允价值的确定通常涉及管理层的主观判断，这可能影响能够被实施的控制活动的性质。公允价值计量易受错报影响的程度，也可能会因财务报表编报对公允价值计量的要求越来越复杂而增大，注册会计师在审计过程中需要充分考虑；重大错报风险很可能构成特别风险，注册会计师需要高度重视。 2.合理客观的利用专家的工作 鉴于审计复杂的公允价值计量以及一些专业性比较强的领域，诸如对特定资产的估价，需用特殊技术或方法的金额测算等，注册会计师要充分利用专家的工作。当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师无须在审计报告中提及专家的工作；当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当征得专家的同意，考虑在审计报告中提及或描述专家的工作。 3.测试管理层的重大假设、估值模型和基础数据 （1）管理层的假设可能对公允价值的计量产生重大影响，特定的假设将会因被估值资产或负债的不同特征、使用估值方法的不同而变化。 （2）注册会计师在审计过程中可以利用自己开发的模型（也称为影子估值）进行独立估值。 （3）一些项目公允价值的确定需要相应的基础数据。
