对重要性与审计风险关系的再熟悉(2)
2016-09-14 01:20
导读：2.2、重要性与期看的或可接受的审计风险之间存在着正向关系 期看的或可接受的审计风险是指审计职员在规划审计、现场作业、出具审计报告时希看接受
2.2、重要性与期看的或可接受的审计风险之间存在着正向关系
期看的或可接受的审计风险是指审计职员在规划审计、现场作业、出具审计报告时希看接受的审计风险，是对实际的或评估的审计风险的控制。期看的或可接受的审计风险模型为：
期看的审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
审计职员在审计时不仅要关注被审计单位的重大错报或漏报，而且也应考虑会计信息使用者对信息的不同要求。所以，模型中的固有风险既应包括被审计单位出现的重大错报或漏报的可能性，也应包括会计信息使用者对被审单位在资产的活动性、盈利性和负债的性质、金额以及融资的能力、方式等方面的不同要求所导致的风险，则上述期看的或可接受的审计风险模型可改为：
期看的审计风险=实际的或评估的审计风险×检查风险
在模型中，审计职员所能控制的只有检查风险。所以，控制实际的或评估的审计风险的要点在于控制检查风险，而检查风险的控制则取决于根据实际的或评估的审计风险所确定的重要性水平。根据审计风险模型可知，在固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和期看的审计风险成正向关系。假如期看的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，以便扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据，也就是说，应该确定较低的重要性水平，才能满足较低的期看审计风险的要求。假如审计职员确定的重要性水平过高，即答应存在的错报过大，则将承受过高的审计风险。因此，从这一方面来说，重要性与期看的或可接受的审计风险成正向关系。这种正向关系还可以联系审计证据来理解，即重要性与审计证据成反向关系，期看的审计风险与审计证据成反向关系，则重要性与期看的审计风险成正向关系。重要性与审计风险之间的关系要求审计职员.
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在确定重要性水平时，不仅要考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量，也要考虑期看的或可接受的审计风险以进步审计效率。
3、重要性与审计风险是互为条件、互为存在的关系
通过上述，实际的或评估的审计风险决定了初步判定的重要性水平，初步判定的重要性水平或修正后的重要性水平又决定了期看的或可接受的审计风险。值得留意的是，审计风险不是决定重要性水平的惟一因素，还存在一些其它因素，如有关法规对财务的要求、被审计单位的经营规模和业务性质、会计报表各项目的金额及其波动幅度、会计报表各项目的性质及其相互关系等；同样，重要性水平也不是导致审计风险的惟一因素，一些其他因素，如审计职员素质较低、审计经验不足、审计判定失误、审计独立性不强等也会导致审计风险。重要性与审计风险之间的关系如图1.
审计职员应以实际的或评估的审计风险为开端，确定初步的重要性水平，再根据初步的重要性水平制定相应的审计程序。通常，初步评价的重要性水平要比修正后用于评价审计结果时的重要性水平低，这样可以使审计职员保持应有的谨慎，扩大审计程序，以便收集充分的审计证据，为自己提供一个安全的余地。由于审计职员在资产负债表日之前编制审计计划，只能根据猜测的财务状况和经营成果来确定重要性水平，假如实际的经营成果和财务状况与猜测的有差异，他对重要性水平的估计也会变化。根据修正的重要性水平决定审计意见的类型，此时的审计风险就是期看的或可接受的审计风险，又称终极的审计风险。
审计风险和重要性又是互为存在的，两者必须同时考虑。审计风险说的是一种不确定性（可能性），重要性说的是一种错误的额度，二者结合起来，就成为一定错报数额的可能性。也就是说，当说起重要性水平时，它是指在一个可接受的风险水平下的重要性水平；而当谈及审计风险时，它是指审计职员未能发现重要性错报的审计风险。
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4、非重要性与审计风险的关系
