公司收进常见作假手段及审计对策(2)
2016-10-09 01:10
导读：（三）公司产品生产情况分析 在市场经济条件下，公司产品生产情况的好坏，直接决定了销售情况的好坏，所以注册会计师在审计时应密切关注公司的主
（三）公司产品生产情况分析 在市场经济条件下，公司产品生产情况的好坏，直接决定了销售情况的好坏，所以注册会计师在审计时应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置、生产车间是否经常停产、存货数目是否大量增加等现象。假如这些现象单独或同时存在，报告期经营业绩却没有相应下降，注册会计师应考虑公司业绩作假的可能性。
（四）市场销售形势分析 公司产品适销对路，是实现较高利润水平的条件。注册会计师应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长，并对与其相关的本钱变动趋势进行分析。另外，若公司对某一产品或销售客户过分依靠，也应作为重点审计领域予以关注。
（五）公司对待审计的态度 公司对注册师受托进行的审计，应予以协助和配合。假如公司一***态，对审计职员所需的资料迟迟不予提供，对审计职员的提问不予做答或含糊做答，甚至设置障碍，注册会计师应保持高度警惕。
主要审计对策 随着电脑的和普及运用，公司作假的技术手段越来越高明，很多环节都能做得“天衣无缝”。公司内部采购、生产、财务、销售等各个部分假戏真做、假账真算，给注册会计师发现可能存在的虚构销售收进带来了很大的困难。注册会计师在进行审计时，除了查阅合同、发票、出库单等常规审计程序外，应特别留意以下程序的实施，并真正执行到位，以发现是否存在虚假销售。
（一）进行分析性复核 分析性复核是贯串注册会计师整个审计过程的一项重要审计程序，它可以通过资料之间的比率或趋势分析，发现资料间的异常关系和项目的意外波动。注册会计师在进行收进审计时，可以选用收进增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，并在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的资料进行比较。假如差异较大，注册会计师应将其划为具有潜伏风险的领域予以特别关注，并设计必要的审计程序，进一步证实或利用其他审计程序佐证其变动是否公道。
（二）结合存货流转，测试生产与销售的相关性 公司的生产经营活动是一个包括采购、生产、消耗、产出等复杂活动的集合体，这些活动通常会涉及计划、采购、生产、仓储、销售等几个部分，存货的流转几乎涉及到上述的每个部分与环节，所以检查公司的销售收进是否可信，还应结合存货流转审计程度，如了解产品生产工艺流程、查阅生产任务通知单、收发料凭证及其汇总表、产量和工时记录、本钱资料等，以确定经营过程中的购货量与消耗量、消耗量与产出量、产出量与销售量之间是否配比。
（三）结合应收账款函证，确定销售的真实性 注册会计师进行应收账款函证时，既可以对其余额进行函证，也可以对其发生额及销售条件等进行函证，前者可以证实应收账款余额的真实性，后者可以发现销售行为是否真实。注册会计师对收进的公道性进行审计时，可以结合应收账款函证以确定销售收进的真实性。执行该程序时，应能控制函证的整个过程，并对未回函、询证函被退回、回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注，必要时可考虑予以延伸审计，了解相关客户的经营范围、规模和方式以及报告期购货情况等，以确认应收账款发生的真实性并进而推断销售收进的公道性。
（四）结合存货监盘，了解存货是否真实发出 存货监盘是注册会计师为了验证被审计单位期末存货的存在性和期末实际结存数目的正确性而采取的审计程序。销售行为的发生，必然引起存货数目的变动。公司虚构销售业务，可能根本不涉及存货的活动，所以注册会计师可通过实施存货监盘程序了解公司存货的实存数与账面数是否一致。假如存货的实存数大于账面数，注册会计师应查明有无已确认销售而未发出存货的情形存在，并进一步查明是否为虚假销售。另外，对出售房屋、土地使用权、股权等行为，也应监盘产权是否已办理转移，以判定相关交易确认收进的公道性。
