注册会计师审计风险的成因与应对(2)
2016-10-20 01:04
导读：由于一些公司治理结构形同虚设,监视、制约功能形不成协力,导致审计关系的严重失衡,在公司治理结构缺失、经营权和所有权没有真正分离、出资者缺位的
由于一些公司治理结构形同虚设,监视、制约功能形不成协力,导致审计关系的严重失衡,在公司治理结构缺失、经营权和所有权没有真正分离、出资者缺位的情况下,注册会计师的聘任固然要经过股东大会批准,聘任注册会计师的权力实际上还是把握在治理层手中,注册会计师在执业时很难做到真正的独立。经营治理者由被审计对象变成了审计委托人,决定着注册会计师的聘用、续聘、解聘、付费等事项,在一些重大的会计、审计题目上与注册会计师讨价还价,使会计师事务所在企业的审计关系中处于从属地位,严重破坏了注册会计师的独立性,降低了审计的价值,增加了审计风险。
3.经济环境的影响。
随着经济体制改革的深进和现代高科技的发展,企业的规模迅速膨胀,经济环境十分复杂,市场经济的多元性,企业经营的不稳定性,以及网络技术的迅速普及都使审计职员对企业的情况难以全面地反映和评价,获得正确结论的难度加大,从而增加了审计风险。
4.法律环境的影响。
由于当前我国的法律制度尚处于逐步健全和完善阶段,一些重要的法律、法规及行政规章还未出台,而已有的一些法律制度不能适应经济快速发展、经济环境迅速转变的要求,有待修订和完善。审计工作中对一些经济事项进行审计定性、评价、处理、处罚相对困难,有的无依据,有的依据不清,有的依据政出多门且相互矛盾,使审计行为在一定程度上轻易出现随意性,审计执法力度和工作深度存在着某些方面缺位、某些方面越位的情况,潜躲了一定的审计风险。
审计风险的应对
(一)明确划分会计责任与审计责任。
根据独立审计准则,会计责任是被审单位建立、健全内控制度,保护其资产的安全、完整,保证其会计资料的真实性、完整性、正当性;而审计责任则是对被审单位的财务报表发表审计意见。会计责任与审计责任是两个不同的概念,二者不能互相替换、减轻或免除。为避免审计风险,应由被审计单位提供的会计资料,对是否存在“未决诉讼”和是否为其他单位进行担保等做出说明,以明确划分会计责任和审计责任,防范审计风险。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） (二)完善审计机构建设。
进步审计队伍整体素质。审计能否真正发挥作用,不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和职员的行为,更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计队伍。市场经济的建立和发展对审计职员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。一是建立职业准进制度,确保审计职员在政治思想和业务能力等方面符合要求;二是建立审计职员后续教育制度,树立终身学习的思想,系统地、有计划地组织高层次业务培训,不断更新专业知识,以适应新形势发展要求;三是建立审计职员待遇与专业知识水平挂钩的制度。
(三)规范审计程序。
一是建立审计三级复核制度,确保搜集的审计证据客观、真实、充分、有力;二是要重视审计工作底稿的撰写。审计工作底稿是审计证据的载体,是审计过程形玉成部审计工作记录和获取的资料。在审计中要认真编写审计工作底稿,以减小和化解审计风险;三是出具公道的审计报告。审计职员要依据搜集到的审计证据,做出公道判定,出具相应的审计报告。要求审计报告语言表达正确,数据正确,证据资料充分、报告结构完整;对于审计报告的形成要执行规范程序,即由专门机构或职员对审计组提出的审计报告进行认真复核。审计报告经复核后,由审计机关分级审定,层层把关,以减少审计风险。
(四)改进审计方法和手段。
一方面在采用抽样审计时,应当保持应有的职业谨慎,慎重选择审计样本,使样本能充分代表总体的特征。同时在设计和选择样本,评价抽样结果时,应当结合专业判定关注期后事项审计,应尽可能关注至报告发出日的所有期后事项,在审计报告中作必要的表露,保证企业与报表使用者之间信息及时沟通。另外,要大力开发和应用计算机辅助审计方法,迅速进步审计职员计算机专业知识和技能,不断开发设计计算机辅助审计软件,建立审计作业平台。要将传统的事后审计转变为渗透到事前、事中和事后的实时审计。以审计方法的创新,来进步审计质量,降低内部审计风险。
