风险导向型审计初探(2)
2016-10-28 01:08
导读：从审计目标看，制度基础审计的指向为一元论：即会计报表是否公允地反映了客户所审期间的财务状况、经营成果和现金流量。而风险导向型审计不仅确定
从审计目标看，制度基础审计的指向为一元论：即会计报表是否公允地反映了客户所审期间的财务状况、经营成果和现金流量。而风险导向型审计不仅确定公允性，还要证实可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者和决策的重大舞弊。这就是说，风险导向型审计目标实际是双重表露模式。
制度基础审计关于控制风险的评估，意在确定内部控制的信赖程度，从而减少实质性测试的工作量，对固有风险的评估常流于空泛。而风险导向审计则将固有风险和控制风险结合考虑，特别是固有风险，通过对企业环境、战略、沿革、公司治理结构等方面的评估做出规避，转移、减少、接受和利用的策略，以使审计风险降低至可接受水平。
尽管审计职业界早就提出了“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模型。但具体运用于审计项目中显得束手无策。比如制度基础审计没有把风险与样本量有机联系起来，而风险导向审计则利用审计风险模型，把系统的风险判定过程以一种便于理解的量化方式加以表现，并终极估量其对审计意见的影响。
三、风险导向型审计需要实践的检验
风险导向型审计不是全盘否定制度基础审计，良好的制度基础审计能够促使事务所遵守独立审计准则和职业道德规范，这是降低审计风险的条件。但事务所更应注重宏观环境，协调好各方面的关系。我们必须面对的现实是，在审计时间和审计收费的限制下，有的审计工作根本不可能按照审计独立准则面面俱到，因此一开始就将审计风险置于重要位置就显得至关重要了，尤其是碰到特殊业务时就更需如此。如上市地处于不同地区的、涉及境内交易的公司，主要业务依靠单一客户或供货方的公司，主要依靠与关联方显失公允交易的公司。以风险评估为基础的风险导向型审计使审计职员开始关心组织所面临的风险，审计职员必须根据风险评估的思路，对内部控制进行评估，审计报告要将目前的控制和策略计划与风险评估联系起来。注册会计师既可以把审计资源集中于高风险的审计领域，又可以进步审计效率、节约审计本钱。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 固然风险导向审计和实务尚不成熟，但已经引起国际职业界的留意，包括国际审计与可信性保证准则理事会在内的很多职业组织都对此研究并取得了初步成效。事实上，国外会计师事务所早已转为风险导向型审计了，而我国独立审计准则固然在不少地万考虑到风险的因素，但应该说，更多的仍然是制度基础审计。所以对我国独立审计准则进行适当修订报有必要。
