基于公司治理的内部审计功能分析(2)
2016-10-30 01:06
导读：二、 公司治理环境的变迁对内部审计的影响 传统的内部审计是以财务审计作为基本的，这是由于当时的公司治理主要夸大会计信息表露的质量和对经理职
二、 公司治理环境的变迁对内部审计的影响 传统的内部审计是以财务审计作为基本的，这是由于当时的公司治理主要夸大会计信息表露的质量和对经理职员进行财务业绩考评。 随着经济环境的变化，跨地区、跨行业甚至跨国家的大型团体公司兴起，企业内部组织结构与信息沟通模式也日趋复杂，企业不仅要为股东创造更多的价值，还要进行环境保护、为员工提供发展空间和为社区服务等，因此，在企业内部建立规范的业务流程和全面的责任约束机制成为必要。公司治理责任的升级导致内部审计关注治理的责任履行和风险的控制，从而将其审计领域扩展到治理审计，这是内部审计紧跟公司治理发展的基本趋势。 1992年，COSO 组织发布《内部控制——综合框架》将企业内部控制划分为控制环境、风险治理、控制活动、信息与沟通、监视等五个要素。这大大细分公司内部治理机制，也进一步扩大了内部审计的范围。IIA（ Institute of Internal Auditors） 在最新的内部审计实务准则中提出了内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并进步组织的运作效率。”这个定义提出了内部审计的新目标——增加价值。 2001年，美国爆发安然财务丑闻案件后，美国政府颁布《萨班斯—奥克斯利》法案，要求上市公司治理层在年度报告上就其内部控制有效性签署意见，这导致内部审计在为企业其他部分提供增值服务的同时，还要关注企业各部分内部控制的有效性和风险点的可控性。 我国内部审计实务发展相比西方较落后。因此现阶段很多企业内部审计工作内容仅仅针对财务、会计事项，但是随着一些大中型企业企业制度的建立健全，治理层对内部审计提出了新的要求，要求内部审计承担对经营活动、内部控制、治理事项等的监视、评价，为改善经营、进步效率服务。 如在美国上市的中国电信、中石油和中石化等其内部审计直接参照美国对上市公司的要求进行，并接受国际四大事务所的全面监视。这些公司内部控制的完善和内部审计水平的进步大大改进其公司治理机制，并受到美国资本市场的投资者的肯定。
三、 以中石油公司为例分析公司治理对内部审计的要求 1. 中石油的公司治理概况。中国石油自然气股份有限公司是中国石油自然气团体公司于1999年11月5日进行市场化改组后成立的，该公司广泛从事与石油、自然气有关的各项业务。2000年4月6日和7日，中油股份分别在香港和纽约上市。 该公司股票在纽约交易所上市的价钱是每股1.28港币，略高于每股净资产。当时上市行情非常差，中国有40多个H股，只有2家在发行价之上，其原因是国际投资者以为中国公司的治理结构较差，其长期业绩缺乏稳定保障。 为了赢得国际投资者的信赖，提升公司在国际市场的品牌和影响力，中石油公司参照国内外监管部分的要求和国际大石油公司的制度惯例，建立了适应国内外投资者需要，兼顾客户、职工、债权人、供给商和政府等相关者利益的公司治理机制。 中石油的公司治理机制受到三方面的约束，一是***和能源战略的约束，石油供给的一大半依靠国际资源，这一方面对国际石油市场的供求及价格产生一定，另一方面使中国的石油安全变得十分突出，如何建立针对石油安全的紧急应对机制和预警机制，如何参与到有利于保证中国石油安全的国际合作框架中，如何进步中国石油参与国际市场竞争的能力，是摆在中国政府和企业眼前的迫切题目。 中石油的公司治理机制受到的第二方面约束来自香港和美国证券市场。2001年美国爆发若干至公司财务丑闻案后，以美国为代表的各国证券市场都加强了对上市公司高管职员和内部控制机制的监管，并要求公司由财务透明向公司治理或控制透明转变。 中石油的公司治理机制受到的第三方面的约束来自于我国市场经济的发展对企业提出了“以人为本，创造***”的战略要求，这要求企业通过有效的治理机制将生产经营活动中的一切风险和不确定因素控制在适当范围内。 2. 中国石油公司的内部审计。中石油的内部审计工作是由总裁直接领导的。公司审计委员会和监事会对内审工作也给予领导和指导，他们每年两次听取审计部分的工作汇报。总部审计部有10人，主要职责是提出并执行公司内审发展规划，
年度工作计划，组织公司的重点审计，指导地区公司的审计，提出公司内审工作标准。中国石油除在总部设有审计部外，在49个大地区公司设有内审机构。公司现有专职内部审计职员600多人。 中石油公司业绩的增长和在市场品牌及形象的进步同其内部审计与公司治理存在良性互动密切相关。中石油公司将内部审计定位于公司内部的一种独立的咨询、评价、控制和监视活动。它通过系统规范的审查、评价公司各级组织经营活动及目标实现、内部控制制度建立执行和资源利用状况，并提供相关的、建议和忠告，协助和监视治理职员认真履行职责。 他们提出，内部审计要以“服务内向性”为基本原则，以“全面审计，突出重点”为方针，执行与国际接轨的内部审计标准，并将内审重心前移，充分发挥内审在事前和事中的监视和评价上风。 他们夸大，要发挥内审扎根于企业内部的上风，适度参与经营活动，找准审计切进点和切进度。具体如下： （1）内审切进经营活动策划阶段。如年度财务预算、生产、发展计划、招标标底的编制过程，政策
规章制度的制定过程，各种经济合同的签定等等，内审的参与，主要是收集各项经营活动的目标、标准和考核依据。这时的参与，一是向治理当局提供咨询，以防止其政策、规定、方法程序存在不符合、法规的；二是为今后的评价、建议作好基础预备。 （2）内审切进经营活动的实施阶段。如定期检查被审计单位的预算执行情况，经营目标的实现情况，对工程建设项目进行跟踪，对被审计单位的内控制度进行定期的测评，参与关联交易及其它经济合同检查等等。在这一阶段参与，主要是跟踪收集经营治理活动的有关信息资料，及时发现是否存在偏离经营目标的情况，是否存在或潜伏内外环境的变化引起的风险，各种内控制度是否得到遵循等等，然后确定审计项目实施审计。 （3）内审切进内控制度的评价。通过内控制度评审，更深进的了解被审计单位，更确切地选择审计重点，以保证审计后作出的评价和建议有针对性。 3. 中石油公司治理与内部审计的互动关系。中石油公司安闲海外上市以来，随着外部市场不断强化公司的治理机制，公司的内部审计作为内部治理的重要部分也得到同样强化。 随着美国市场对上市公司内控体系要求的进步，中石油借此全面展开公司内部控制体系的升级与改造，其内控体系建设从2003年8月着手预备，到2005年正式全面启动，公司上下全员投进内控体系建设，并由各级行政一把手亲身负责。 在内控体系建设中，中石油公司以COSO框架和《萨一奥法案》为基础，以“设计有效、执行有力”为标准，以“通过外部审计、进步经营治理水平”为目标。在具体建设中，他们夸大领导负责和职工参与相结合，岗位职员制订与内控专家指导相结合，内审职员充分发挥了顾问和智囊的作用，内控体系的建设本身也成为内部审计提前参与制度审计的一部分。目前，同国内公司相比，中石油的内控体系建设及内部审计水平基本走到前列，但同国外公司比较起来，在审计职员的素质和审计的功能提升方面，中石油还存在一定的差距，这有待中石油进一步的努力。
