利用外资项目审计(3)
2016-11-17 01:03
导读：三、国外贷款项目审计报告 按照我国政府同联合国和世界银行等国际金融组织签订的项目贷款协议，向贷款提供方出具符合国际审计准则的审计报告，是
三、国外贷款项目审计报告 按照我国政府同联合国和世界银行等国际金融组织签订的项目贷款协议，向贷款提供方出具符合国际审计准则的审计报告，是我国审计机关实施国外贷款项目审计的一个明显特点。换言之，国外贷款项目审计报告不仅要符合《审计法》、《审计法实施条例》和审计署制定的《审计机关审计报告编审准则》，而且要符合国外贷款项目协议规定的国际审计准则；不仅要有中文本，而且要有本；不仅要送交国内被审计单位，而且要送交国外贷款提供方。 根据这一特点，我国审计机关从审计第一个国外贷款项目开始，采取编制对内和对外两套审计报告的方式。对内审计报告依据我国审计法规编制，全面反映审计机关对国外贷款项目建设期财务收支的真实、正当、效益的审计评价，对违法违规事项的处理意见以及对治理薄弱点的改进建议，是起草审计意见书和审计决定的基础；对外审计报告依据国外贷款项目协议和国际审计准则编制，侧重对国外贷款项目年度财务报告的真实、公允发表审计意见。随着世界银行对我国贷款项目执行过程中内部控制和遵守项目贷款协议的情况愈来愈关注，对非财务信息的要求越来越具体，以及我国审计机关国外贷款项目审计监视机制和审计法规体系越来越健全，两类审计报告编制规范的差距越来越缩小。适应这个转变，审计署于1999年2月2日发布《审计署关于规范世界银行贷款项目审计报告的通知》（审外资发［1999］17号），规定：“世界银行贷款项目审计报告不再分对内对外，以内外合一的审计报告同时满足审计监视和审计公证的需要。”“不再另行出具审计意见书。对于审计报告中反映的违反国家财经法规等题目需作出审计决定的，由派出审计组的审计机关另行下达审计决定。”这项规定不仅适用世界银行贷款项目，同样适用那些需要对外出具审计报告的其他国外贷款项目。 内外合一的国外贷款项目审计报告，既要符合我国审计法规和各级政府主管部分及项目执行单位治理部分的要求，又要符合国外贷款项目协议、国际审计标准和国外贷款提供方的要求，在内容和形式上不仅与以前审计报告有较大变动，而且与一般审计报告也有区别。下面以世界银行贷款项目为例，简述编制国外贷款项目审计报告的基本要求。? （一）内容及排列顺序? 世界银行贷款项目审计报告的内容一般包括五部分，按顺序排列如下：? 1?审计师意见；? 2?财务报表和财务报表说明；? 3?有题目和证据不足支出汇总表；? 4?贷款协议执行情况和内部控制评价意见；? 5?违反法规事项和其他事项。? （二）审计师意见? 世界银行贷款项目审计报告中的“审计师意见”，是实施项目审计的审计组和审计机关根据审计结果，依据审计署制定的审计评价准则和国际审计标准，对业经审计的项目年度财务报表和项目执行单位年度财务报表是否正当、公允和前后一致发表的审计意见。? 1?审计师意见的要素。? 审计师意见的要素包括：标题，报告对象，审计范围，业经审计的财务报告名称，编制财务报表的责任回属，审计机关对财务报表承担的责任，审计工作所依据的审计标准或惯例，基本程序的说明，审计师意见，报告抄送对象，审计组长签字或审计机关盖章，审计报告签发日期，以及审计机关通讯地址。总的要求是：标题固定，同一用“审计师意见”；报告对象的名称正确，不能缩略或用简称；正文规范，表述要恰当，内容要齐全；审计组向审计机关提交审计报告时，题名由审计组长签字；审计机关出具审计报告时，题名盖审计机关公章；审计报告签发日期用结束现场审计日期；审计机关地址应为可通讯地址，并列示电话、电传和邮编。? 2.审计师意见的分类。? 审计师意见分无保存意见、有保存意见、相反（否定）意见和拒尽发表意见四种类型。 （1）凡符合以下条件的财务报告，审计机关应发表无保存意见：? 各项贷援款支出完全用于项目贷援款协议规定的建设目标；? 所有财务收支符合项目贷援款协议规定的财务契约；? 反映和揭示的内容符合中国会计制度，报表种类恰当，编制基础与以前年度保持一致，并充分揭示了与国际会计准则的重大差异及其影响；? 反映和揭示的内容完整、真实、公允，表内数据计算正确，表示勾稽关系正确，表、帐、证、实相符。? （2）对有严重违反国家财经法规和世界银行贷款项目协议等不正当行为，对故意弄虚作假，造成表、帐、证、实不一致，揭示内容失真的财务报告，审计机关视情节轻重，选择确定出具“除……之外”类有保存意见，或出具相反（否定）意见。? 这类违法违规和不公允的事项主要指：? 反映的财务收支违反贷款协议规定的财务契约，尤其是贷款支出没有用于贷款协议规定的用途，虚报、抵顶、冒领贷款，违规采购，擅自变卖贷款进口物资等；? 不符合国际会计准则和中国会计制度；? 尽管会计核算符合国际会计准则和中国会计制度，但财务报表未作真实、公允的表达。 会计处理方法没有遵循一贯性原则。? （3）对存在下列不确定题目的财务报告，审计机关应视情节轻重程度，选择确定出具“除……可能对财务报表有影响之外”类有保存意见，或不发表意见：? 审计评价标准不明确；? 审计范围受限制，使审计师无法获得必要的审计信息和审计证据，如审计师不能实施必要的审计程序，缺乏会计记录等；? 被审计事项内在不确定性，使审计师无法对被审事项作出客观结论，如未决诉讼，长期合同的执行结果不明确，企业继续经营能力不确定等。? 审计师与被审计单位双方对编制财务报告所遵循的会计准则、会计制度以及报告揭示方式等有严重分歧。? 上述四类审计师意见的适用范围，可图示如下：? 凡是有保存的审计师意见，都应在发表有保存意见之前、范围段之后，专列一段，用以陈述发表有保存意见的原因或理由。? 有时世界银行贷款项目协议要求审计师对特殊事项发表审计意见，例如对贷款资金专用帐户的治理和使用情况，对用度支出报表的真实和合规性，对财务报告补充资料，对实际财务指标与规定财务指标的符合程度等。这种情况下，审计师意见中也应当专项表述对这类特殊事项的审计意见。? 3?审计师意见模式。? 国际通用的审计师意见模式有两种，即“范围意见”式和区分责任式。多数审计师倾向采用区分责任式。下面以区分责任模式分别列示对非盈利性项目财务报告的审计师意见 （无保存意见）范本和对盈利性项目财务报告的审计师意见（无保存意见）范本：? （1）对非盈利性项目财务报告的审计师意见（无保存意见）范本：? 审计师意见?XX省农业开发项目
办公室：? 我们审计了你办治理的农业开发项目（9999CHA）1998年12月31日的资金平衡表及截至该日止同年度的项目工程进度表、贷款提取情况表和专用帐户表。编制上述财务报表是你办治理部分的责任。我们的责任是根据我们的审计对所附财务报表发表意见。? 我们的审计是按照国际审计标准和审计规范进行的。它要求我们计划并实施审计，以保证上述财务报表没有重大误报。审计以抽查的方式进行，包括检查支持财务报表中金额和揭示的证据，评价所使用的原则和治理部分作出的重要估算，以及对整体财务报表内容进行评价。我们相信，我们的审计为发表审计意见提供了公道的基础。? 你办的政策是按照中国会计准则和世界银行农业开发项目贷款协议（项目编号：9999CHA；生效日期：1997年5月1日）的要求编制所附财务报表。? 我们以为，第一段所列财务报表，在所有重要方面，公允反映了你办农业开发项目1998年12月31日的财务状况，截至该日止同年度的项目资金收支情况以及1998年12月31日的专用帐户余额，符合前述会计准则。我们同时还检查了本年度第12
