注册会计师资产减值审计程序的特殊考虑(2)
2016-11-29 01:11
导读：（三）审计存货跌价预备的期末余额与本期计提计算资料的一致性。 （四）如发现被审计单位计提存货跌价预备有不符合计提条件或计提数额有误事项，
（三）审计存货跌价预备的期末余额与本期计提计算资料的一致性。
（四）如发现被审计单位计提存货跌价预备有不符合计提条件或计提数额有误事项，注册会计师应提请被审计单位进行调整。
五、长期投资减值预备审计的程序
对长期投资减值预备的审计，注册会计师应实施以下审计程序：
（一）获取并检查被审计单位资产负债表日“长期投资”项目的明细账户资料、账面数额、股权数目、股权比例、协议合同等相关资料。
（二）获取并检查被审计单位提供的本期计提减值预备的有关资料和依据，按有市价和无市价具体情况检查分析其是否符合《企业会计制度》和《会计准则》规定的条件，确认计提的数额是否公道。
（三）对被审计单位未计提减值预备的项目检查其是否已取得足以证实可以收回的相关资料。
（四）审计中如发现被审计单位长期投资计提减值预备有不符合规定条件或计提数额有误的事项，注册师应提请被审计单位进行调整。
六、固定资产、无形资产及在建工程减值预备审计的程序
固定资产、无形资产和在建工程减值预备项目的审计具有共性，都应在实施固定资产、无形资产和在建工程项目审计的基础上进行，同时应主要增加以下审计程序：
（一）获取被审计单位本期计提减值预备的有关资产的相关技术鉴定、近期使用状态及其运转情况以及该项资产的技术、技术产业化信息、技术市场价格信息情况等具体资料，并判定其来源的可靠性和相关性。
（二）通过实施“观察”、“检查”和“查询”等程序，了解和确认被审计单位计提减值预备理由的真实性和公道性，其存在的真实性。
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布） （三）获取被审计单位本期计提资产减值预备的和会计处理资料，复核和验算数额及会计处理的正确性和公道性；对无形资产应充分考虑其使用价值和转让价值的公道性；对于在建工程减值预备的审计，应结合在建工程项目审验其是否存在一定的回收可能，依据谨慎性原则确认其计提减值预备的正当性和公道性。
（四）审计中如发现被审计单位不符合计提减值预备条件或计算确认有误的事项，注册会计师应与被审计单位治理当局进行沟通，并提请被审计单位进行调整。若双方不能达成一致意见时，应考虑对会计报表的程度予以适当方式在审计报告中加以表露说明。
七、上市公司计提减值预备审计程序的特殊考虑
证监会于1999年12月印发的《关于上市公司做好各项资产减值预备等有关事项的通知》（证监公司字［1999］138号）对资产减值预备相关内部控制制度做了明确的规定：一是公司应建立健全有关提取坏账预备、短期投资跌价预备、存货跌价预备和长期投资减值预备等各项资产减值预备和损失处理的内部控制制度；二是公司经理应按董事会的要求提交资产减值预备的书面报告；三是已提取减值预备的资产确需核销时，公司经理应向董事会提交拟核销资产减值预备的书面报告；四是核销和计提资产减值预备金额巨大的，或涉及关联交易的，在召开年度股东大会时，公司董事会应提交核销和计提资产减值预备的书面报告；五是监事会对内部控制制度制定和执行情况进行监视（必要时可聘请具有证券从业资格的注册会计师），并列席董事会审议核销和计提资产减值预备的会议；六是公司应在报告中表露各项资产减值预备的计提、比例和提取金额等。
据此，对于上市公司计提资产减值预备的审计，注册会计师除按常规审计计划完成前述各项审计程序外，还应特别考虑以下特殊审计程序：
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（一）全面了解被审计单位建立健全的各项减值预备的内部控制制度，并把评价结果和情况记录于相应的审计工作底稿中。
（二）检查被审计单位已提取减值预备的核销情况及会计处理，特别是关注已提预备的资产在减值预备提取后，其价值又有较大变化时，对公司财务状态及经营业绩的重大影响。
