审计重要性及其应用探析(2)
2016-12-17 01:13
导读：（二）具体规范要求 1、审计重要性的金额与性质要求 审计职员在应用重要性原则时，应充分考虑错报或漏报的金额和性质，即重要性具有数目和质量两个
（二）具体规范要求 1、审计重要性的金额与性质要求 审计职员在应用重要性原则时，应充分考虑错报或漏报的金额和性质，即重要性具有数目和质量两个方面的特征。一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；但在多数情况下，某项错报或漏报从量的方面并不重要，而从其质方面考虑，却可能是重要的。如涉及到舞弊与违法行为的错报或漏报，在此情况下，无论金额大小都是重要的，由于舞弊与违法行为反映了治理当局或会计职员的老实和可信性存在题目，对于会计报表使用者而言，蓄意错报或漏报比相同金额的笔误更重要。 另外，小金额错报或漏报的累计，可能会对会计报表产生重大影响，审计职员应当予以关注。单独地看，一笔小金额的错报或漏报无论在性质上，还是在数目上都不重要。但会计报表是一个整体，假如企业每个星期均出现同样的小金额错报或漏报，所有账户或交易日积月累起来，就有可能变成大金额的错报或漏报，它必然会对会计报表产生重大影响。因此，审计职员对此应当予以关注。 2、审计重要性的两个层次要求 审计职员在审计过程中必须从报表层次和相关账户、交易层次来考虑重要性。一是会计报表层次。独立审计的目的是对会计报表的正当性、公允性与一贯性发表重要审计意见，这就要求审计职员在审计时必须考虑会计报表层次的重要性，只有这样，才能得出会计报表是否正当、公允与一贯的整体性结论；二是账户和交易层次。由于会计报表所提供的信息来源于各账户或交易，审计职员只有通过验证各账户或交易，才能得出会计报表的信息来源是否正当、公允与一贯的整体性结论。 3、审计重要性与审计风险的关系 审计重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系。首先，重要性水平越高，审计风险就越低；反之，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计职员对重要性水平的判定直接审计风险水平的确定。假如审计职员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计职员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。这里，重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判定的；其次，重要性水平的高低直接影响审计职员对其将要执行的审计程序的时间、性质、范围的确定，进而影响审计工作效率和所面临的审计风险。例如，原本是2万元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的决策，而审计职员将重要性水平评估为1万元，显然，重要性水平偏低，这样会使审计职员误以为审计风险较高，为了降低较高的审计风险，就会扩大审计程序的范围或追加审计程序，而实际上没有必要，只能是浪费时间和人力，降低了审计效率；相反，假如原本1万元的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判定与决策，而审计职员却将重要性水平确定为2万元，重要性水平偏高，这样会使审计职员误以为审计风险较低，所执行的审计程序及范围要比原本应当执行的少，收集的审计证据不充分，必然导致错误的审计结论，其结果是审计风险增加。因此，审计职员应当保持应有的职业谨慎，综合考虑各种因素，公道确定重要性水平。
三、运用重要性原则应留意的 首先，审计职员必须运用谨慎原则，对审计重要性水平（即对会计报表可能或潜伏的错报或漏报未发现时所答应的误差范围）作出一个专业判定，从严、公道地初步确定重要性水平。在特殊情况下，宁可增加一定的审计工作量，也决不能答应重大审计质量事故的发生。在实际工作中，对重要性水平作出初步判定主要考虑以下几个因素： 1、规模； 2、错报或漏报金额大小的标准； 3、对错报或漏报项目性质的判定； 4、审计职员对会计报表细节的错报或漏报的敏感性。 5、错误性质。 其次，审计职员在对被审单位内部控制制度的有效性及其遵循程度进行符合性测试时，应密切关注审计风险中“控制风险”的变动情况。当经过验证发现某项目的控制风险可能进步，应及时降低该项目的重要性水平，以保证错误控制在重要性水平以内。在实质性测试中，若发现某个账户有重要错误时，应请被审单位按会计准则予以调整；若推断整个项目存在重要错误时，则应相应地增加审计程序，直到发现全部可能存在的错报或漏报低于重要性水平为止。 再次，审计职员在完成外勤工作后，应当留意汇总所有审计过程中发现的差异，并对审计工作底稿进行三级复核。然后参照审计重要性水平对审计结果进行评价，假如这时所需运用的重要性水平与审计计划时确定的重要性水平相差较大时，则应当重新评价所执行的审计程序是否适当、审计证据是否充分，必要时，审计职员可适当地重新调整重要性水平，以使其更加接近实际情况。 最后，留意评价审计结果的关键是确定未更正的错报或漏报的累计金额，它由两部分组成：一是已经发现的、尚未更正的错误金额；二是审计职员推断的错误金额。假如错误累计金额超过重要性水平，则考虑尚未更正的错误被调整后的情况；若调整后还可能超过重要性水平，则应追加审计程序，扩大审计范围，降低审计风险。
