以审计环境为逻辑出发点构建审计理论体系(2)
2016-12-20 01:04
导读：（三）审计目标导向型 这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后作为信息传递手段的审计报告的构成要素等，其流程图
（三）审计目标导向型
这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后作为信息传递手段的审计报告的构成要素等，其流程图可大致表示为：审计目标→审计对象、性质→审计原则→审计准则。持这一观点的人以为，“目标是一切工作的出发点”。[6]“审计目标是整个审计监视系统的定向机制”。[7]
审计目标受审计目的与审计职能的双重制约，只反映它们之间相互、相互联系的部分因素，不能全面揭示审计目的、审计职能、审计对象等因素。从审计实践活动看，以审计目标作为逻辑出发点而展开的审计体系难以揭示更高层次的审计理论，无法提示审计的真正原因，因而建立在审计目标基础上的审计理论体系也是局限的、不完整的、较低层次的。
（四）两元或多元导向型
持这一观点的人以为，审计理论结构的逻辑出发点假如仅为审计本质、审计环境、审计目标、审计假设中的一种，对于正确、全面研究审计理论是不完善的，因此，他们提出了审计理论结构逻辑出发点的二元论。主要观点有四种：一是主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的逻辑出发点；[8]二是主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑出发点；[9]三是主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑出发点；[10]四是主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计理论结构的研究出发点。[11]
两元或多元导向型，看似公道，但由于审计环境、审计目标、审计假设、审计本质等处于不同的层次，假如同时以两元或多元因素为出发点，就如同一个人站在台阶上，两条腿一条在上、一条在下，一条要向左、一条要向右，导致审计理论结构的构建无所适从。这样，还会人为破坏审计理论各要素之间的内在逻辑关系。
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二、理论界关于审计环境与审计理论关系的探讨
早期的审计理论研究忽略了审计环境，在有关的审计理论著作中基本上都没涉及到审计环境题目。近年来，审计环境对审计理论的影响得到了很多审计理论研究职员的关注，并对此进行了比较多的探讨。
（一）审计环境影响审计理论结构
蔡春以为，审计理论结构作为一个理论体系与所依存的环境存在相互作用关系，审计环境要求理论结构的构建必须适应环境的需要，并随环境的变革而变革；而审计理论结构对审计环境的反作用则表现在，审计理论通过对审计实践的反作用而不断改善环境状况。[12]胡春元以为，审计本质应适应审计环境的需要，并且必须随着环境的变革而变革，即审计环境是通过审计本质来影响审计理论体系的。[13]张继勋提出，审计理论体系要随环境的变化而变化。[14]以上论述都以为，审计环境影响着审计理论体系，审计理论体系随环境的变化而变化。
（二）审计环境是审计理论结构的逻辑出发点
关于审计环境对审计理论影响的另一类观点以为，审计环境是审计理论结构的出发点。陈建明指出，构建审计理论结构应以审计环境为出发点，审计环境具有高度的综合性，包含了审计实践的全部，孕育着审计理论要素的全部“胚胎”；从审计环境出发构建审计理论结构，可以揭示审计发展过程的全部因素和发展，从而具有全面性、完整性，是比较的审计理论结构。[15]李东平和古继红在论及审计理论结构时指出，审计理论结构是以审计环境理论为出发点和终点[16].辛金国在关于审计理论结构的论述中指出，审计理论结构分为三个层次，第一个层次是审计的外环境和内环境。[17]刘兵以为，“审计内环境与外环境有机的总和，审计内环境决定审计的本质，从而决定审计职能；审计外环境决定审计目的。……审计目的、审计本质、职能与审计目标终极同一在特定时空条件下的审计环境中。”[18]
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） （三）有人以为审计环境是审计理论体系中的一个要素。
