浅谈审计失败的成因与对策(2)
2017-01-01 01:01
导读：二、审计职员专业胜任能力不足或职业道德欠缺。 1.审计职员承接了不能胜任的业务。比如让一个一贯审计工商企业的审计职员往审计行业的会计报表，就
二、审计职员专业胜任能力不足或职业道德欠缺。 1.审计职员承接了不能胜任的业务。比如让一个一贯审计工商企业的审计职员往审计行业的会计报表，就可能无法完成任务或者完成的质量不尽如人意。此外，当被审计单位要求在极短的时间内提出审计报告，而审计职员为了招揽业务而接受了这样的委托，往往又会由于时间紧迫而过分依靠未经证实的治理当局的陈述或解释，甚至对客户言听计从，从而丧失了应有的职业谨慎，就可能出现题目。例如琼民源1996年的年度审计报告，审计职员从接受委托到出具审计报告仅用了一周左右的时间。在这么短的时间里完成这么一个在全国很多地区设有分子公司的企业团体的审计工作，工作的质量就可想而知了。 2.未对审计助理职员给予应有的指导、帮助和监视。我国审计准则规定：“注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理职员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果负责”。如一些职级较低或练习不足的从业职员可能由于没有丰富的实践经验，碰到特殊题目时，未能保持审计工作的警觉性，轻易接受客户所作的解释，错漏了可能存在的题目。但主办审计职员却掉以轻心，末给予有效的或适时的指导或质量监管。 3.在承接新客户的审计业务时，应与前任审计者取得应有的联系，以了解被审计单位过往是否存在任意选择会计原则的行为。由于我国的会计准则规定会计处理方法应当遵循一贯性原则，但并不是说尽对不能变更，假如审计职员对客户为操纵利润而进行的明显不公道的会计变更表示异议时，被审计单位就可能会通过更换会计师事务所来达到目的。如琼民源在四年的时间内更换了三个会计师事务所就说明了这一题目。 因此，作为一个合格的审计职员，应保持较高的职业道德水准，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量；应当加强职业后续，不断补充新知识，进步业务素质和业务水平。师事务所在承接业务时，应充分考虑审计业务的复杂性及审计职员的执业能力，防止为了自身效益而盲目接受不能胜任的委托。对于接任审计，应与前任审计职员取得联系，了解被审计单位变更委托的原因。此外，会计师事务所还应完善审计质量控制制度，重视对从业职员的
培训，由高级执业职员给予有效和适时的指导，规范审计工作底稿，认真执行工作底稿的“三级复核”制度，以发现审计中存在的，进步审计质量。
三、审计程序使用不当。 1.对客户内部控制制度的调查、测试不公道。通常审计职员对于客户内部控制制度的了解，是通过询问方式或问卷方式向公司有关经办职员取得的，这就涉及到所提的题目是否有针对性，是否有效；在采用面询方式时还必须注重面谈技巧，要善于察颜观色，找出破绽或发现疑点。对内部控制的符合性测试的目的在于减少实质性测试的时间和范围。但是审计职员由于受时间预算的限制，希看其测试结果支持内部控制良好的假设或见解，即使出现例外情况，也难以坚持扩大抽样范围，由于这样做可能会超出时间预算而其工作绩效。 2.未能充分把握被审计单位交易的“审计轨迹”。审计轨迹是指通过编码、交叉索引和连结帐户余额与原始交易数据的书面资料所提供的一连串的迹象。审计职员可以使用“审计轨迹”来核实和追查交易，向被审计单位的有关职员获取整个“审计轨迹”的相关书面资料。这就要求审计职员在审计初期取得被审计单位交易流程的具体资料，否则就无法核实交易的真实性。例如，审计职员在审计应收帐款时，可以从顾客订货单一
销售合同一发运凭证一销售发票一收款通知单等资料及相关的凭证、帐簿资料来确定年末余额，并将此余额向被审计单位的客户进行函证，以验证应收帐款年末余额的正确性。 3.过分信赖内部审计职员的工作。内部审计是企业内部控制的重要环节。但是审计职员应评估内部审计职员的独立性、工作经验和工作能力，以及所获取的审计证据的充分性和适当性，以适当利用内部审计人力，节约审计本钱。 4.未能充分性复核程序。分析性复核程序是指分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。我国审计准则要求在会计报表审计的计划阶段和报告阶段都必须使用分析性复核程序。在计划阶段，可帮助审计职员确定其他审计程序的性质、时间和范围；在报告阶段，用于对被审会计报表的整体公道性作最后的复核。 为避免审计失败，审计职员应严格遵守一般公认及特定的审计准则，按准则要求接受委托、制定审计计划并实施审计程序。在审计过程中经常保持专业怀疑态度，对发现的题目决不轻易下结论，而是在严格按审计程序并充分利用分析性复核程序，以确定是否存在异常差异并找出差异产生的原因。 应当明确，审计职员的审计工作，并不能保证将财务报表中的错弊事项都能揭示出来。但在拟订审计计划时，应考虑可能的错误与舞弊的风险，并于审计过程中对显示可能存在的舞弊情况，从应有的职业谨慎的角度加以充分的关注，并采取适当的措施。必要的话，应执行追加审计程序。
