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论企业经济效益审计的模式和方法(2)

2017-01-02 01:19
　　2、治理层次
　　治理层次是把企业战略决策和制度、计划变为现实的纽带和桥梁。在大型企业组织中，治理层次的经济活动主要包括总部各职能部分的经营管控和下属企业治理者的经营治理活动。企业经济活动中的人、财、物等资源系统和信息系统主要是由治理层次把握的，企业经济效益的实现离不开各级治理层的聪明和艰辛、精细的日常治理。企业经济效益审计在对治理层次的审计中会涉及检查公司规章制度是否有效执行；资源配置和经营决策是否体现经济性、效任性和效果性；影响经济效益结果的经营风险、财务风险和治理风险是否存在和有效防范。
　　3、作业层次
　　企业经常性经济效益必须经过生产经营作业循环后才能产生。作业层次体现了广大劳动者创造经济效益的重要贡献。作业层次的活动同样具有经济性、效任性和效果性的考量，并且会直接影响增加收进、降低本钱的经济效益结果。企业通过实施精细化治理，优化业务治理流程达到增加效益的目标也主要是优化作业层次实现的。因此，企业经济效益审计的很多深进细致的检查都同作业层次相关。通过对作业层次的经济效益审计往发现存在的资源浪费、效率低下和内部控制的薄弱漏洞，促进完善企业的作业流程，降低作业的资源消耗，进步作业的质量和效率，经济效益状况就会得到明显改善。
　　（二）事前、事中、事后全过程的经济效益审计
　　既然影响企业经济效益的因素是多方面和全过程的，那么对它的审计也是必须涉及多方面和全过程的，仅有事后审计是不够的，还必须有事中审计和事前审计。我们可以用下图来反映企业经济效益全过程审计相关的主要内容



　　企业经济活动在事前、事中、事后表现的内容各不相同，对经济效益的影响也具有不同的形态。以企业的生产经营性基建投资项目为例：这种基建项目的立项，规模控制是否基于生产经营发展需要和市场需求的猜测，基建项目的具体设计和投资计划是否具有经济性，是企业经济效益审计应当关注的重点。在基建项目实施过程中，经济效益审计应当检查基建项目招投标程序是否合规，是否有效降低控制了基建本钱，尤其是在基建项目实施、结算过程中，对工程变更项目造成的基建投资增减变化更需要严格审查，帮助企业在基建结算中核减投资本钱；在基建项目完工投产后，企业经济效益审计应跟踪审计基建投资的经济效益，检查项目投产后实际的市场反映和具体产出效果，看看项目的投进产出是否和计划的预期一致，具体分析影响效益结果主要因素变化，提出改善经济效益的建议。
　　在企业经济效益审计实践中，一些企业已经开始迈向全过程的审计。例如运输行业中，一些企业积极开展了修造船项目、仓储、房地产基建项目实施过程中的审计，有效核减了工程造价、项目投资；有的直接开展了基建项目的营运效益审计，有的把基建项目完工后的效果审计称为“项目后评估，”作为制度性安排进行例行的基建项目事后审计。
　　当然，企业经济效益的全过程审计并不局限于基建项目，在日常生产经营过程更是具有普遍性，一项生产经营业务的计划、实施，一个业务流程的改造、调整，都会有一个资源是否公道配置，预期效果能否实现的题目。生产经营全过程中的某一个环节出现题目都可能传递影响到下一个环节的有效运作，终极会影响到经济效益结果。即使是事后的经济效益审计也同传统的事后审计有很大区别。事后的经济效益审计可以鉴定评价业绩效果，可以对经济效益变化的各相关因素进行深进分析，与水平、先进水平及本期计划进行比较，寻找挖掘进一步改进的关键环节，使下一轮作业循环时有针对性地改善薄弱环节，达到进步经济效益水平的目的。
　　（三）财务数据与非财务数据结合的效益审计
　　传统的财务审计主要以财务数据为审计证据，以规章制度为衡量准绳，即人们通常所说的合规性审计模式。经济效益审计不仅需要财务数据作为审计证据，而且也需要大量非财务数据作为审计证据。非财务数据来源于市场客户情况，产品质量情况，生产技术情况，人力资源情况及生产销售过程。这些非财务情况，会直接间接地财务数据的变化，影响经济效益的结果。经济效益审计不可忽视非财务数据的意义，而应该哪些非财务数据与财务数据具有密切关系及其影响趋势和影响程度。例如：企业要获得更多的经营收进，一般都需要扩大业务量，业务量的扩大同稳定、增长的客户群相关，而客户的增长又同企业的产品和服务质量分不开，产品服务质量又同员工的素质、生产技术关系密切等等，如此相关性的因果会发现很多非财务性因素。可以量化的非财务因素产生的非财务数据会提供更多的分析便利，方便经济效益审计研究非财务数据与财务数据之间的变量关系。充分重视和大量使用非财务数据进行企业经济效益分析评价，是企业经济效益审计模式的明显特征之一。审计应当不断探索不同行业、不同环境下如何选取非财务数据的，逐步建立企业经济效益审计中财务数据与非财务数据相结合的系统规范。