论审计质量衡量标准体系的构建(2)
2017-01-26 01:07
导读：三、审计质量衡量基础标准之二：社会期看 社会期看是一种主观愿看，是在一定社会关系中的社会群体，从群体利益出发来对一些事物提出的要求。固然
三、审计质量衡量基础标准之二：社会期看 社会期看是一种主观愿看，是在一定社会关系中的社会群体，从群体利益出发来对一些事物提出的要求。固然它不同于国家制定或认可的法规制度，可由国家机器的强制力保证实施。但是，社会期看既对国家制度或认可的法规制度具有巨大的影响，也对被提出要求的某一行为活动者或某种职业施加了强大的压力。 从理论上讲，作为以社会公众为服务对象的审计活动，就必须以满足社会公众的期看要求为唯一的和最高的目标，审计活动者以积极的职业姿态最大限度地和及时地满足这些期看要求是责无旁贷的。否则，审计活动就会失往服务对象，终极为社会所淘汰。在迎合社会期看过程中，审计职业界所作的努力是两方面的。 第一，对于那些社会公众提出的期看要求，如属于在当时审计环境中，审计自身行为能力可以经过努力达到的，审计界应以积极的态度往满足这些社会期看要求。由于，就审计职业界自身主观愿看来说，它并不希看看到自己的无能，从而让社会公众失往对自己的信任，尽管这种差距由于社会公众有其自身利益和审计能力有环境条件限制而客观存在的。审计界确定的审计目标在不断演变最能说明这个题目。利益偏好和条件的限制，使得社会公众和审计界之间客观存在期看差距，但这种期看差距并不是审计界故意造成的。1978年，科恩委员会在经过大量的调查后以为：差距确实存在。造成这种期看差距的主要原因是审计界没有对美国贸易环境的迅速变化作出相应的反应，没有与这种变化保持同步发展。科恩委员会的这一观点，表明了期看差距的存在，并非是审计职业界推卸其应对社会公众承担的责任而造成的，而是在社会环境变化以后，在审计功能与作用的熟悉上，审计职业界未能跟上社会公众的反应所导致的。 作为审计职业界来说，要想缩小审计期看差，有两个途径可供选择。一是求得公众对自己审计能力及可发挥作用的理解。另一是以社会公众的期看要求往进步审计质量，改进审计程序和，以更好地迎合社会公众对审计信息的期看。事实表明，审计能够在一定期看差距的环境中得到不断的，并在社会生活中起到不可或缺的作用，正是这两种努力的结果。 制定审计职业标准的目的就是要将每项具体审计行为的工作质量，从专业角度控制在能使社会公众感到自己的需求得到一定程度满足的范围之内，往缩小审计职业界与社会公众之间的期看差距，以实现审计职业取信于社会公众的最高目标。可见，审计职业标准就是要将社会公众对审计的期看转变成专业化的语言，把社会期看从某种程度上转换到具体审计行为应遵循的标准上。从这个意义上讲，社会期看是审计职业标准的出发点和回宿点，是审计质量最高层次的衡量标准。因此，尽管这种标准的要求较高，审计职业应承担的职业责任也会相应增加。不管审计职业界愿意还是不愿意承认，社会期看应该也是必须作为衡量审计质量标准的，至少它应作为审计职业界为达到审计质量标准的理想境地而努力往追求的方向。
四、审计质量衡量基础标准之三：审计职业标准 在整个审计质量衡量标准体系中，法规制度和社会期看是从审计界外部往要求和看待审计质量的，对审计活动的质量起到了性作用，但只有他律作用下的审计活动是消极的、被动的，所体现的审计质量也是低层次的。要使审计质量能满足审计信息使用者的需求，必须充分发挥审计职员的自律作用，即应将审计外部的要求标准化为审计职员的目标和标准，并让审计职员自觉地遵守自己选择的目标和标准。建立各种审计职业标准的过程，就是审计界为控制审计质量而进行自律的具体表现。 应当指出，审计职业界制定的职业标准，并非完全为了解除审计职员的职业责任。由于，假如为此目的来制定标准，使人以为它完全是一种对审计职业的保全措施，审计职业界就会失往社会公众对其的信心。相反，审计职业界制定审计职业标准就会失往社会公众对其的信心。相反，审计职业界制定审计职业标准正是为了加强审计职员的职责，由于职业责任恰正是职业标准所要从质量方面来加以维护的。 审计职业标准由职业技术准则（审计准则）、职业道德准则和审计质量控制准则三大部分构成。 1、审计准则。审计准则是审计职员在进行审计业务过程中应遵守的技术规范，通常由政府有关部分制定或由审计职业界指定并获得政府有关部分认可。它是把审计业务中一般被以为公正妥当的惯例加以回纳概括而形成的专业技术标准。尽管各国的机构和学者在不同的中对审计准则有不同的解释和熟悉，但有一点熟悉是相同的，即审计准则是审计职员往执行具体审计业务的行为准绳和指南，是衡量审计工作质量的一种标准，是评价审计职员履行审计职责的一个重要依据。 2、审计职业道德准则。审计职业道德准则是审计职员在从业过程中应遵守的道德规范，通常由审计职业界制定。它是从审计职员的荣誉感、正直感、良心等社会意识形态概念角度往要求审计职员履行自己职责的一种社会道德标准。职业道德准则并非审计职业所特有的，各种职业，如律师、医师、教师等行业，在向社会提供服务时，要想增加社会公众对其专业服务质量的信心和维护职业声誉，都会根据职业特点，制定出本行业的职业道德准则以及保证实施的措施，以便让职业界内部从业职员更清楚地了解自己对社会应负的责任和让职业界外部更轻易地往评价职业技术服务质量。审计职业作为很多面向社会服务行业的一种，当然亦是如此。因此，可以说审计的职业道德标准为社会公众从道德标准上往衡量审计行为质量提供了依据。 3、审计质量控制准则。审计质量控制准则通常是审计职业界旨在保证审计组织，如师事务所，在从事各种专业技术服务中达到审计准则和职业道德准则所要求的服务质量而制定的一系列质量控制要求。由于审计组织肩负着执行准则和治理审计职员业务的双重职责，因此，从20世纪70年代末开始，审计职业界在为审计职员制定审计技术准则和职业道德准则的同时，对雇佣和直接治理、控制审计职员的审计组织制定了一系列质量控制标准，以期达到双重控制审计质量的目的。 构成审计职业的审计准则、职业道德准则和审计质量控制准则从不同的角度反映了对审计质量的要求，构成了审计质量的衡量标准体系。即审计准则是从审计职员执行某方面审计工作是否符合技术要求来衡量审计质量的标准；职业道德准则是从审计职员在提供服务时，行为是否符合社会公德的角度，从审计职员自律的角度来衡量审计质量的标准；审计质量控制准则是从审计组织是否对整个审计实务进行有效控制和治理的角度来衡量审计质量的标准。 最后需要特别指出的是，本文所提出的审计质量衡量标准体系模型是把审计质量放进整个社会系统，从动态的角度对审计质量衡量标准加以考察而得出的。假如我们缩小视野，站在审计职业的角度进行静态考察审计质量衡量标准，那么，审计职业标准就成为判定审计质量的最直接、最具可操纵性的具体依据。各国职业规范文件都明确指明，只要审计行为遵循审计准则的要求进行，审计质量就算是有保障的。我国在审计质量控制基本准则中也明确指出，审计质量的衡量标准就是指独立审计准则，制定审计质量控制准则的目的就是确保独立审计准则落到实处，其原因概在于此。
