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小议内部审计的客观性和独立性(2)

2017-02-06 01:03 　　3　保障内部审计独立性和客观性的措施　　由于以上几种可能影响内部审计独立性和客观性的情况存在，导致内部审计职员在中发挥的作用受到限制，现在，越来越多的企业意识到内部审计的重要性。内部审计师就如医生，其对企业的诊断应是客观的，是处于顾问的角度，所以为了保障其独立性与客观性，笔者以为可从以下几个方面进手：　　3.1　领导转变观念，重视内部审计　　市场经济不同于计划经济，企业领导应该充分熟悉到内部审计的地位和作用，保证内部审计机构享有相应的监视地位，具有相应的独立性和权威性，并且真正重视内部审计的结果，使之为企业领导提供决策、加强治理的重要依据。内部审计应成为企业最高领导层信息反馈的渠道。　　3.2　进一步完善公司治理结构，内部审计应受董事会下设的审计委员会领导　　对董事会负责，独立于总经理和经理层治理职员。这就要求改变现在“一股独大”的现状，建立以董事会为中心的公司治理结构，禁止董事长兼任总经理。让内审职员从行政上彻底脱离总经理层和财务经理的治理。　　作为内部审计师或者是内部审计职员的支属（包括其直系血亲和***，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母及公婆等）假如在被审计部分任职或有经济利益关系，则该内部审计师或内部审计职员应该回避。如接受礼物等导致审计结论不客观而使审计工作陷于被动，或由于提供了不实信息而使治理层作出了不当决策给单位造成损失，应追究该审计职员的责任，不仅应该取消其内部审计该部分的权利，还要给予适当的处罚，加强监管和行政处罚，视其情节严重赔偿或取消其内部审计资格。　　根据《内部审计基本准则》第二章一般准则的第八条规定：“内部审计机构和职员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策与执行。”所以，要想保持内审职员的客观性和独立性，需要配备专门的内审职员，并且内部审计职员不得承担经营治理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。内审职员，在相当长一段时期内，也不能被委派往审查他们原先从事的活动。　　3.5　单独编制内部审计机构的业务经费和职员经费，不与企业的经济效益挂钩，而是与内部审计工作的质量和数目挂钩，其经费的日常支出也应是通过董事会审批，这样可以避免与经理层由于经费而可能导致的直接经济利益影响客观的判定力。　　[]　　[1]　内部审计基本准则。　　[2]　李连军。审计独立性的制度陷阱与制度重建。财务与，2002，9.　　[3]　张连起。走出利益冲突的沼泽保卫注册会计师审计的独立性。财务与会计，2002，6.　　[4]　庄恩岳。内部审计，1997，8.[5]　王冶平，万隆平。山东审计，2002，11.