内部控制评审主体研究(2)
2017-02-08 01:02
导读：三、内部审计职员作为内部评审的主体应考虑的 （一）不能由内部审计职员执行的内部控制评审 内部控制审核是由注册师执行的内部控制评审，它是注册
三、内部审计职员作为内部评审的主体应考虑的 （一）不能由内部审计职员执行的内部控制评审 内部控制审核是由注册师执行的内部控制评审，它是注册会计师就被审核单位治理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性（完整性、公道性和有效性）的书面认定发表意见。注册会计师的责任是按有关法规要求了解、测试和评价内部控制并出具审核报告。内部审计职员不能代替注册会计师执行这种内部控制评审。由于它是一项专门的鉴证业务，注册会计师对此负有法定的审核责任。 （二）注册会计师在利用内部审计职员的内部控制评审结果时应考虑的因素 1、内部审计职员的独立性。由于内部审计机构是的一个职能部分，在组织、人事关系和经费来源上都隶属于本企业，内部审计职员亲身的利益也与本企业的经济利益密切相关，它不能完全独立于被审计对象，它是以单向独立的形式存在。内部审计职员的独立性若受到了侵害和威胁，内部审计则无法公正客观地执行内部控制评审，那么内部控制评审的结果的可靠性就应受怀疑。所以注册会计师在利用内部审计职员的控制评审结果时，应从内部审计机构的设置、内部审计职员的人事关系等方面来评价内部审计的独立性。一旦发现内部审计职员的独立性受到侵害，注册会计师应当考虑受到侵害的程序，假如严重的话，就应抛弃内部审计职员的内部控制评审结果，亲身对内部控制重新进行评审。 2、内部审计职员的经验和能力 内部审计职员的经验和能力也是内部控制评审结果的重要因素。假如内部审计职员具有丰富的经验和卓越的能力，那么其内部控制评审结果的可靠性就比较高。反之则低。所以注册会计师在内部审计的内部控制评审结果时，应从内部审计职员从事内部控制评审的工作经验以及内部审计职员的资质等方面进行考察。假如发现内部审计职员的经验和能力不足以支持内部控制评审结果的可靠性时，注册会计师应亲身对内部控制重新进行评审。 除此之外，注册会计师还应考虑以下几个因素：（1）治理当局对内部审计工作的重视程度；（2）内部审计程序的性质、时间和范围；（3）内部审计职员所获取审计证据的充分性和适当性。
[参考] [1]阎金锷、陈关亭。内部控制评价[M].北京：人民大学出版社，1998. [2]徐政旦、朱荣恩。内部审计学[M].北京：中国审计出版社，1997. [3]财政部注册会计师委员会办公室。审计（2002年度注册会计师全国同一考试指定辅导教材[M].北京：经济出版社，2002. [4]张龙平、朱绵余。关于审计与内部控制评价思考[J].审计，2002，（1）。 [5]曹伟、桂友泉。内部审计与内部控制[J].审计研究，2002，（2）。 [6]张玉忠。对内部控制评审的思考[J].中国内部审计，2001，（4）。 [7]宋宝。内部控制及其评审的新思考[J].中国内部审计，2002，（4）。 [8]李北菊。内部控制系统评审的研究[J].审计理论与实践，1999，（9）。 Key words：appraisal of internal control；internal audit；CPA；subject；audit method；audit content Abstract：CPA and internal audit are the tow different subjects of internal control appraisal.Inernal controlappraisal should be an important content of internal audit.Owing to the advantages of internal control appraisalcarried out by the internal auditors opposite to internal control appraiasl carried out by CPA，the internal auditor should be the subject of interal control appraisal.
