浅谈企业经济责任审计(2)
2017-03-17 01:01
导读：三、提高企业经济责任审计之我见 （一）严格四大程序 一是严格审前准备工作程序。规范审计项目的审前调查、掌握有关法规、确定审计组长及审计工作
三、提高企业经济责任审计之我见
（一）严格四大程序
一是严格审前准备工作程序。规范审计项目的审前调查、掌握有关法规、确定审计组长及审计工作人员、制定审计工作实施方案、下达审计通知书等五项审计行为。二是严格项目实施工作程序。规范确定审计技术方法、收集证明材料、做好审计工作记录、企业内部控制制度测试、查出问题、分析问题、认定问题、整理汇总编定审计工作底稿、撰写审计报告、征求被审计的企业领导人员及其所在企业意见等十项审计行为。三是严格项目终结工作程序。规范审计报告复核、审定审计结果报告、撰写审计意见书和审计决定，审计文书签发印制、送达审计文书等五项审计行为。四是严格后续审计工作程序。规范检查审计意见落实情况、审计决定执行情况、其他反馈情况、审计档案装订归档等审计行为。 （二）坚持四个结合
一是坚持企业财务收支审计与领导人员任期经济责任审计相结合。经济责任审计要对企业领导人员任期内企业的经济活动情况和经营成果及个人应负的责任进行检查评价，就必须进行财务收支审计。经济责任审计来源于财务收支审计，又高于财务收支审计，离开财务收支审计，就无法完成经济责任审计，必须把二者有机结合起来。二是坚持审计会计资料和审计其他相关资料相结合。所谓相关资料主要是指生产技术资料、设备和工器具更新维护资料、主要原辅材料消耗资料、劳动工资资料、市场销售资料、投资决策资料等。审计人员认真核对这些资料与会计资料是否一致，通过联系研究这些资料可以更有把握地说明经营者经营业绩的可靠性。三是坚持审计经营结果和审计经营过程相结合。经营结果理所当然是评价企业领导人员经营业绩的主要方面，通常所说的好坏看结果，胜败论英雄，但评价企业领导人员的经营业绩不能只停留在报表体现的经营结果上，还要考察其经营结果获得的基础是什么，取得的过程怎么样，是生产条件变化，还是市场环境发生变化引起的。经过对这些过程的分析，就能对经营业绩作出比较客观的评价。四是坚持会计专业鉴定和其他专业鉴定相结合。经济责任审计就是要对企业领导人员的经济行为、经营状况和经营结果进行综合鉴定，涉及的面比较广，需要具备很多知识，审计人员在以会计专业鉴定为主的同时，还要通过其他专业鉴定的手段来确保鉴定的完整性和合理性。
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（三）防范五种风险
一是防范违反程序风险。企业经济责任审计和其他方式的审计一样，都有一整套严格的法定程序，比如审计部门必须在取得政府或组织部门的授权委托后，才能确立经济责任审计项目，并按规定提前三天向被审计的领导人员所在的企业下达审计通知书，审计报告必须征求被审计领导人员及其所在企业的意见等。这四大程序的一系列规范都必须认真遵守，防止出现程序上的不合法行为，工作合法首先要求程序必须合法，程序合法了，结果才合法，才具有权威性。二是防范取证不足风险。审计证据是全面反映与审计事实有关的证明材料，是支持审计结论的重要依据。客观公正的经济责任审计评价，必须建立在拥有足够数量的相当可靠的审计证据的基础之上。要避免因为审计证据的不全面、不完全、不可靠而造成审计结论不真实、不客观、不公正的审计风险。三是防范查证不实风险。审计人员在取证过程中，除了应当防范取证不足的风险外，还应当防范因为企业会计信息资料失真、其他证明材料虚假、被审单位不积极配合和审计人员自己的疏忽，造成企业家底摸不准、主要事实说不清、违规问题理不明，而出现的查证不实风险。四是防范评价失真风险。审计评价是经济责任审计中的一个重要环节。防范评价失真风险必须做到：以确凿的事实为依据，用当时的法规为标准，分清主观因素和客观因素，正确划分领导人员的直接责任、间接责任、主要责任、次要责任，认真听取企业、领导人员本人以及其他相关人员的意见，同时还要注意不能夸大事实去评价企业领导人员的经济责任，不能超越权限去评价领导人员的政治表现或其他与经济责任无关的行为。五是防范处理不当风险。审计处理处罚风险主要源于引用法规不当、违规强制措施、越权处理处罚等原因。因此，在企业经济责任审计中，对于所查出的违法违规问题，属于职权范围内的应依法作出处理处罚决定，不属于职权范围的，则应按有关规定做好移交处理工作。
