审计业务取证技巧(2)
2017-04-04 01:00
导读：获取违规证据，如果仅从个别单据凭证、账簿记录或单项会计报表项目方面进行审查，由于缺少项目之间关联性和依存性的分析判断，就有可能使审计取证
获取违规证据，如果仅从个别单据凭证、账簿记录或单项会计报表项目方面进行审查，由于缺少项目之间关联性和依存性的分析判断，就有可能使审计取证工作陷入困境，遗漏重大经济违规事项。这就要求审计人员必须具备丰富的职业判断经验和能力，分析整体财务状况发生重大变化的原因和趋势，以及会计报表项目之间的内在关系，判断是否存在重大经济违规事项。
有一些单位将专项资金“挂”在应付账项上长期不拨出，挪作他用时“挂”在应收账项上长期不清理，这种会计作弊手段具有较强的隐蔽性。审计人员如果仅从单个账目上来观察，不加以认真分析和甄别，很难发现实质性问题。一次科技三项费用审计工作，我们发现某科技局将局机关经费与科技三项费用合并一套财务账簿管理，拨入和拨出科技三项费用均通过“其他应付款”会计账户核算。我们审查“其他应付款”所属明细账户后，发现尚有科技三项费用200万元挂账未拨出。就此账目来看，该单位存在滞留科技三项费用问题，仅此而已吗?我们分析认为：局机关经费同科技三项费用合账核算，非常容易发生挪用科技三项费用问题。挂账未拨未用，属于滞留专项资金问题，且被审计单位总能找到诸如项目进度不快尚不能拨款等客观理由。如果是挂账未拨但资金已被用于其他方面，就是挪用专项资金问题了。因此，资金是否被动用是决定问题性质的关键。而要查清资金是否被动用，必须对整套账目进行财务分析。该局银行存款有50万元，机关经费累计结余为负，“其他应付款”中挂账未拨科技三项费用200万元。即使机关经费累计收支持平，暂不考虑除科技三项费以外的其他负债，挂账未拨科技三项费用也没有足够的银行存款相对应，显然150万元至200万元左右的科技三项费用已经被挪作他用。
（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网） 但是，现在认定挪用专项资金问题，还缺乏两方面的证据：一是专项资金被挪用的去向，二是挪用专项资金的详细数额。因此，根据以上职业判断的结果，尚不能得出挪用科技三项费用的审计结论。
我们依据财务账目平衡关系，发现资产项目中的“其他应收款”项目挂账金额为300万元，占用资金量最大，研究“其他应收款”项目上的资金来源和资金用途具有积极意义。考虑到谨慎性原则，银行存款应当扣除10万元作为当月机关经费(否则，一旦增加经费开支就是新增挪用专项资金)，而后计算出科技三项费用有160万元[挂账200万元-(银行存款50万元-当月机关经费10万元)]成为“其他应收款”的资金来源。“其他应收款”中“预付科技馆建设工程款”250万元是最大的资金用途，由此可以认定其中的160万元是挪用科技三项费用形成的，而“银行存款”中的40万元则属于滞留科技三项费用，两者合计200万元同“其他应付款”中挂账未拨科技三项费用200万元相一致。
至此，挪用科技三项费用160万元、滞留40万元问题已经清楚。
