注册会计师审计风险的特征、成因及控制(2)
2017-04-24 01:07
导读：三、审计风险的控制 第一，控制由客观因素造成的风险。一是净化执业环境，减少政府干预。政府职能部分的干预是职业界审计风险过高的原因之一。降
三、审计风险的控制 第一，控制由客观因素造成的风险。一是净化执业环境，减少政府干预。政府职能部分的干预是职业界审计风险过高的原因之一。降低审计风险，必须真正切断政府部分与师事务所的利益联系。确保职能部分的事务所在人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“名脱暗挂”、“权力加盟”现象。一旦查出政府部分通过行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租行为，就应当重办不贷，以形成注册会计师良好的执业环境。同时，注册会计师协会也要进一步加强行业自律，严格审计质量治理，充分发挥其应有的行业自律作用。二是深进了解客户情况，谨慎接受业务委托。随着审计行业竞争日趋激烈，几乎每一家事务所都在争取客户以谋求自身的壮大。但盲目接受客户委托，过度追求业务收进会给事务所及注册会计师带来极大的审计风险。为规避审计风险，事务所在接受审计业务前必须对客户的基本情况进行深进全面的了解。假如发现处于夕阳产业或濒临倒闭或存在内部控制极度混乱，治理职员操守不端等情形，事务所应权衡利弊，谨慎接受业务委托。为保持应有的职业谨慎，事务所对新的客户必须有所选择，对于现有客户的持续审计，也应定期加以评估，最好是能制定书面计划以规避审计风险。三是审计。互联网络的出现，为审计的发展提供了新的机遇。审计职员可以通过Intemet查询、追踪被审计单位的每一笔可疑的业务的来龙往脉，可以更方便地了解企业经济业务的全貌。同时，通过收发邮件，与有关第三方取得联系，进行电子函证、电子查询，可以进步审计工作效率。另外，审计实时报告系统的，也便于审计职员随时垂询企业最新的财务报告，比较重大经济业务事项或异常变动事项，及时天生审计报告，形成审计结论，实现审计的实时跟踪性。为此，事务所应加大资金投进引进、和开发有效的审计软件，以适应客户内部控制系统的变化，降低审计风险。四是增强公众对审计的了解，缩减期看差距。通过广泛宣传，加强与社会公众的沟通，增进公众对会计审计知识与工作的理解，进步公众的熟悉水平。尤其应使公众理解和区分会计责任与审计责任，理解由于内部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、检查舞弊的复杂性和较多的本钱代价，使得审计职员无法承担专门检查舞弊的责任，从而减少对注册会计师的诉讼。 第二，控制由主观因素造成的风险。一是进步审计职员素质和能力，这是规避审计风险的最重要的根本条件。知识经济，审计的业务范围越来越广阔，对审计职员的能力的要求也越来越广泛、全面、多样，要求审计职员不仅要有深厚的业务知识，还必须有机网络技术的应用能力、职业判定能力、综合控制能力、创新能力和终身的能力，同时还要有良好的职业道德，严格按照《独立审计准则》的要求执业，切实进步审计工作质量，降低审计风险。因此，事务所应重视对审计职员的后续，定期组织审计职员进行经验交流。注册会计师也应注重自身能力的培养，主动学习和把握与审计业务相关的、法规和制度。在此基础上，建立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。注册会计师还应加强风险意识，在审计工作中，不得为降低工作本钱而随意放弃、变更拟定的审计程序，在满足审计准则中审计程序要求的基础上，进步对财务报告中欺诈、舞弊或其他错误的警惕性。二是广泛采用分析性复核，以便有效地进步审计效率，降低审计风险。分析性复核是风险要素分析的重要手段，应贯串审计全过程。在制定审计计划阶段，进行分析性复核，可了解客户基本情况，评价审计风险；在实施审计阶段，进行分析性复核，可以明确审计重点，公道分配审计资源，降低审计风险；在审计结束前，通过对工作底稿和财务报表进行分析性复核，可以发现审计漏洞和财务报表上的重大错误，以确定审计报告类型。三是公道确定细节测试的性质、范围、时间和抽样方法，改善证据的客观性，降低审计风险。审计实践中，对各类经济业务、事项和账户余额的具体测试所收集的证据，构成审计意见的重要基础，在这方面所投进的审计资源比重最大。然而，在检查覆盖范围、抽查数目与方法上却存在很大随意性，要求的细节测试覆盖面很高，但实际操纵缺乏可行性，存货盘点工作即是一例。另外，抽查时大多使用随意抽样法，若抽到的样本不易检查，通常是改抽新的样本。抽样的根据缺乏客观性。在这种状况下，一旦出现诉讼或其他，注册会计师很难解除自身的责任。因此，细节测试中样本的选定，应尽可能采用统计抽样方法，以进步抽样检查结果的客观性。四是建立职业风险基金，办理职业保险，防患于未然。注册会计师即使有内部机制的约束，并严格执行审计标准，恪尽职守，但其审计行为很难尽对避免出现风险和引起法律诉讼，会计师事务所进步审计风险承受能力是很有必要的。目前，国内多数的事务所只提取职业风险基金，购买职业保险的还较少。提取职业风险基金是把审计风险引起的损失均匀分摊到各个时期，是在事务所内部化解所遭受损失的办法，而且大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款或赔偿可能只是杯水车薪。而参加注册会计师职业责任保险是国际上事务所抵御风险的一种通行做法，它可以将注册会计师行业的资金积累起来，由全行业共同承担职业风险事故造成的损失，发生事故后的赔付能力可以满足社会公众的需要。因此，尚未参加职业责任保险的事务所应尽快投保，这样不仅可以进步自身的风险承受能力，也是对社会公众负责的表现。同时也要留意到保险条款中有保险期限、赔偿限额和免赔额的规定，保险公司并不能全额赔偿事务所的一切损失，事务所决不能参加了保险就放松对审计风险的治理。通过提取风险基金，购买责任保险，尽管不能免除受到法律诉讼，但一旦出现风险，诉讼失败，就可以及时地补偿并避免会计师事务所当期的重大损失。总之，随着市场经济的发展，注册会计师事业要取得发展权，事务所要争得生存权，就必须谨慎地对待审计风险，认真及时地加以防范。
