试谈企业瞒报主营业务收进的审计技巧(2)
2017-05-09 01:13
导读：三、主营业务收进的账簿记录同有关会计凭证进行核对 采用顺查法。检查销售业务的原始凭证，从出库单到发票，并追查至相应的记账凭证及明细账，确
三、主营业务收进的账簿记录同有关会计凭证进行核对
采用顺查法。检查销售业务的原始凭证，从出库单到发票，并追查至相应的记账凭证及明细账，确定销售收进是否真实、销售记录是否完整。顺查时一定要检查其出库单、发票是否连续编号；作废的出库单、发票是否按规定保存；内部控制制度是否完善并得到有效执行。假如发现有出库单未开发票，发票未进账，进库单、发票未连续编号或固然编号但作废的出库单、发票未按规定保存，内部控制失效等迹象，都表明企业有隐瞒收进的可能。通过顺查全部的出库单、发票可以确定其提供出库单部分的隐瞒收进情况。
四、检查相关会计处理
检查企业有关产品销售的账务处理是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》的规定：①有无货款或价外收进不开发票通过预收（付）货款、应收（付）货款、其他应收（付）款、发出商品挂账或直接抵账；②有无以物易物时，不作销售处理；③有无视同销售行为不申报纳税等行为；④有无未按会计制度、会计准则、税收政策所规定的时点确定销售的行为；⑤有无销售自制半成品直接冲减生产本钱的行为；⑥有无无正当理由将收进转为损失的行为；⑦有无将补收的销售收进计进营业外收进的行为；⑧有无将性劳务直接冲减本钱的行为。这些可以通过检查
销售合同、发货单、发运凭证、运输凭证、收款单、发票存根等原始凭证以及银行存款、现金、库存商品、生产本钱、原材料等账户获得审计证据。
五、观察
审计职员可以在被审计单位对其主营业务收进的治理内部控制制度的执行、存货的收发情况进行查看和调查，比如实际观察其进库、开票、发货等操纵过程，或装扮成顾客直接购买，据此按图索骥，证实其账外经营是否存在。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 六、调查被审计单位的客户
对于那些交易频繁、交易量大的客户，采用函证或实地调查取证的获知其采购时间、数目和金额并与被审计单位的账面记录的时间、数目和金额进行核对，如有不符，应查明原因。此种方法往往能查出一些隐蔽的通过现金结算的主营业务收进。
七、对主营业务收进实行截止测试
抽查资产负债表日后若干天的主营业务收进的记账凭证与相关的发票、出库单、提货单、货运单等相核对：①检查资产负债表日后若干天的出库单（或销售发票），观察截止资产负债表日销售记录有无跨期的现象；②审阅结账日后的收进记录，与销售发票、发运单和运输凭证相核对，查明有无商品已发出而本期未计收进的情况；③调查重大跨期销售项目及其金额。
八、盘点现金和存货
运用盘存法对现金和存货进行突击检查，将检查的结果与账面结存数进行核对，在调整未进账凭证后，产生差异的原因。如无正常原因且相差悬殊，则存在隐瞒收进的可能性：如现金有长款，很可能是收进未进账造成的；存货盘盈很多，很可能是账外经营的存货；存货盘亏很多，很可能是购进存货全部计进本钱，而与未进账的主营业务收进配比的存货难以核减造成的。
主营业务收进与利润和税金有直接的联系和，其核算是否正确、合规，关系到国家、和个人各方面的利益。加强收进舞弊的防范，对于维护国家政策、法规、制度的严厉性，保护各方利益都具有十分重要的意义。因此，在审计中应下大力气重点审核主营业务收进的真实性、正确性和正当性。审计职员应根据被审计单位的基本情况、内部控制的有效性来公道运用上述多种审计方法，努力进步审计效率，进步审计报告的质量，从而为进步信息质量、维护相关者利益、防止税收流失、兼顾国家和企业利益起到积极的促进作用。?
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
