突破会计信息局限 推行风险导向审计(2)
2017-05-25 01:01
导读：会计信息以货币计量方式综合性地反映了企业的财务状况与经营业绩，但其本身并不能从基本面上说明产生这种计量结果的原因，这反映了会计信息的不深
会计信息以货币计量方式综合性地反映了企业的财务状况与经营业绩，但其本身并不能从基本面上说明产生这种计量结果的原因，这反映了会计信息的不深入性。例如，企业产品的单位成本居高不下，可能是技术落后引起高废品率造成的，可能是外购材料的价格过高造成的，也可能是产量达不到规模造成的，会计系统只是反映了成本的计量结果，并不能说明这种状况的原因，具体原因需要对生产部门、技术部门以及采购部门进行调查获得相关信息后才能确定。 会计核算的准确性在于是否遵循了公认会计准则，而会计核算的真实性则在于相关经济事项是否真实存在。会计舞弊行为可以划分为两个层次：账面层次与事实层次。账面层次的会计舞弊是指在不伪造交易事项的条件下，通过蓄意违反会计准则的核算规则达到“粉饰”会计报表的目的。事实层次的会计舞弊则通过伪造经济事项以及有关单据，编造虚假会计信息。例如，银广夏通过伪造单据，虚构出口业务就是典型的事实层次的舞弊行为。同样，会计差错也可以划分为帐面层次与事实层次。前者是对会计准则的错误运用造成的，后者是对经济事实的错误理解造成的。会计信息是对结果的描述，而不能提供对原因的追溯分析。事实层次的会计舞弊或差错就其会计核算的规范性而言，是完全准确的。当审计不能发现隐藏于规范的会计信息之后的事实真相，就产生了有关的审计风险。
四、风险导向审计的引入 西方国家造成注册师承担责任的原因大致可以分为三类：误报；违法舞弊；经营失败。不确定性加剧了会计信息误报的可能性，同时也为账面层次的舞弊行为提供了便利；不深入性使得仅仅审查会计系统不可能发现事实层次的会计差错与违法舞弊行为；不完整性则意味着会计信息并没有涵盖可能导致经营失败的所有主要因素。这些都说明了会计系统的局限性导致了审计风险的加大。 从审计模式的来看，上出现过三种审计模式：账项基础审计，制度基础审计，风险导向审计。账项基础审计主要根据对账簿记录、原始凭证等会计核算系统的审查取得审计证据，形成审计意见。制度基础审计是从提高审计效率的角度出发，将审计程序划分为符合性测试与实质性测试，以对企业内部控制制度的调查、测试、评价为基础，确定审计程序、时间与范围。这两种审计模式都受制于企业会计信息系统的框架，因而不可能克服由会计系统固有局限所产生的审计风险。 风险导向审计是一种全新的审计思维模式。这种审计模式解决了会计信息系统固有局限所产生的审计风险。首先，风险是注册会计师审计制度的核心问题。企业的管理层、注册会计师、会计信息的相关利益人之间的相互监督、制衡关系是保证会计信息公允性的制度基础。由于会计系统本身固有的不确定性，公允本身也是一个模糊的概念，在会计与审计的博弈过程中，会计信息动态地趋向于理想中的公允。风险导向的思想体现了审计活动目的与手段的统一，制度层面与技术层面的统一。其次，风险导向审计立足于控制风险的制高点，地将审计视野扩展到了企业的行业背景、市场地位、组织机构、人员素质、技术水平等非财务信息，从而全面深入地理解企业的经营状况与经营风险。不确定性、不完整性、不深入性是会计信息系统的内在属性，只有在超越会计系统的更高的信息层面才能克服。企业的交易方式日趋复杂、多样，管理创新手段、衍生工具层出不穷，企业人力资源、技术品牌等非物质财富的地位越来越重要，这些客观上加剧了会计系统的不确定性、不完整性、不深入性。审计人员对会计信息公允性的衡量，对于企业持续经营能力的考虑已经不可能仅仅受限于会计信息系统这个狭小空间。在空间上，注册会计师应当突破会计系统，充分重视基本面调查与非财务信息；在时间上，则应当具有面向未来的意识，对企业未来的经营风险进行一定的、评价，以确定可能承担的审计风险。 从我国证券市场已经发生的一系列上市公司财务信息造假事件来看，注册会计师没有起到应有的监督作用。从审计这一角度进行分析，注册会计师的思维模式还是停留在传统的账项审计。对会计信息系统的近乎迷信的依赖，使得注册会计师对于一个企业的了解仅仅局限在会计报表账簿凭证，看不到会计信息背后所隐藏的实质内涵，也无从发现应当关注的异常迹象。由此可见，风险导向审计观念的建立对于我国注册会计师事业的完善与发展具有重大的实践意义。
