审计模式的比较与选择(3)
2017-06-20 01:02
导读：当然，风险导向审计模式同样也存在：一是自身尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑；二是在审计实践中还缺乏有力印证。综观2001-2002年美国
当然，风险导向审计模式同样也存在：一是自身尚未形成严密、科学的体系，缺乏必要的理论支撑；二是在审计实践中还缺乏有力印证。综观2001-2002年美国出现的一系列大型跨国公司财务舞弊招致的审计失败案例，大多是审计技术层面上的题目。风险导向审计模式在尚未完全成熟的情况下被不恰当地大量运用，不能不说是其中的一个重要原因。
因此，我们对风险导向审计模式应当持辩证、客观的科学态度，既不能拒之千里，又不能操之过急。在观念上要认同和接受这种审计理念，在行动上要循序渐进，通过实践逐步摸索、完善。
（二）针对不同的被审计单位选择采用不同的审计模式
每一种新审计模式的天生均有其深刻的原因和背景，均有其不同于原有审计模式的科学性和公道性。但新审计模式的产生，并不意味着原有审计模式的淘汰和消亡，而是意味着我们在实施审计时有了更多的审计模式可供选择。在实施审计时对审计模式的选择，不能脱离被审计单位的性质、规模等具体情况，不同的被审计单位应当适用不同的审计模式。在我国，可以考虑选择以下两种混合审计模式：一是以制度基础审计为主，风险导向审计为辅的混合审计模式；二是以会计报表审计为主，风险导向审计为辅的混合审计模式。
1.以制度基础审计为主，风险导向审计为辅的混合审计模式
跨国公司、上市公司、企业团体等大中型企业，通常其资产、资本和生产经营规模较大，经济业务比较复杂并且发生频繁，经营范围比较广，分支机构比较庞大、分散。因此，其正常的生产经营治理更多地依靠较为健全、完善的内部控制制度，而非一个或数个经营治理者的直接指挥。对这类被审计单位，通常应当考虑选择采用以制度基础审计为主的审计模式，在保证审计效果的同时进步审计效率。
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2.以会计报表审计为主，风险导向审计为辅的混合审计模式
中小型企业特别是小型企业，通常其资产、资本和生产经营规模较小，经济业务较少，业务流程简单，经营范围比较单一，治理层次很少，内部控制不太健全。通常应当考虑选择以会计报表审计为主的审计模式。
以民营企业为例。尽管一些民营企业完成了资本的原始积累，规模逐渐扩大，并开始尝试制度治理方式，但在民营经济体系中，尽大多数企业仍处于家族式治理方式下。一般由企业的创业者自任董事长或总经理，其他亲友分任重要治理岗位。这类被审计单位的公司治理结构尚不完善，公司内部控制制度尚不健全或形同虚设，因此，在审计时采用制度基础审计模式的条件尚不具备，应当采用以会计报表审计为主的审计模式。
当然，无论以制度基础审计为主还是以会计报表审计为主，都应该同时引进风险导向审计的理念，并将之贯串于整个审计过程。在现阶段，需要着重关注以下题目：（1）在接受审计委托前，高度重视对客户相关情况的全面了解，充分考虑审计风险的构成要素。（2）在编制审计计划时，正确界定重点审计领域和审计重要性水平，公道分配审计资源。（3）在实施审计测试时，考虑审计证据的充分性和适当性，改善审计证据的客观性。（4）在审计全过程中，广泛运用分析性复核测试程序，以确保审计质量，进步审计效率。（5）在审计工作底稿的复核工作中，切实落实三级复核制度，层层把关，有效控制审计风险。（6）在出具审计报告后，继续关注重要客户的相关信息，尽可能降低审计风险。
