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会计估计存在的题目与审计对策(2)

2017-06-28 01:04

　　4.与会计估计相关的内部控制薄弱

　　由于会计估计涉及的会计报表项目较多，估计的公道与否对企业财务状况和经营成果有很大影响，要求企业建立健全与会计估计相关的内部控制制度和相关控制程序，以减少可能出现的决策失误或重大遗漏，确保会计估计及其变更，并符合企业的实际情况。但由于相关会计准则实施时间较短，企业重视不够，使得会计估计的内部控制不力，甚至很多企业根本不存在相关内部控制，导致会计估计及其变更缺乏科学公道的依据，随意性较大，很多时候受人为因素的制约而影响了会计估计处理与表露的公道与适当。

　　注册会计师的相应审计谋略

　　会计估计涉及对未来交易或事项的确认和计量，这些交易或事项的不确定性大大增加了会计核算的难度。注册会计师在进行审计时，面临着同样的情形，因此需保持更高的职业谨慎态度。为了保证审计质量，应特别关注以下审计程序的实施：

　　1.检查会计估计的内部控制制度是否公道、有效

　　注册会计师应当了解被审计单位会计估计的内部控制制度和相关程序，并对其公道性和有效性进行评价。相关内部控制制度一般应包括：对不确定交易或事项做出会计估计或进行变更，要经董事会、股东大会等相关层次治理当局的授权、批准；监事对相关内控制度的制定和执行情况要进行监视；做出的会计估计与之后的实际执行结果应相互比较；做出会计估计的职员要具备相当的专业胜任能力等。注册会计师在审计时应当检查其授权手续是否完整，批准程序是否正当，并索取有关的书面证实作为审计证据。

　　2.评价作出估计的相关假设是否公道

　　被审计单位在进行会计估计时经常要依据一些假设，如政府和行业公布的实际或猜测的利率、物价指数、市场占有率等数据，或者是企业内部编制的客户信用度、设备利用效率、市场趋势猜测等特有数据。注册会计师在审计时应当对其依据的相关假设的公道性作出评估，评估时最常用、最有效的是根据以前期间的实际执行结果判定假设的公道性。

　　另外，进行评价时应特别关注：所依据的假设是否符合企业的实际情况；某一假设是否与其直接相关的其他会计估计依据的假设相一致；某一事项的假设是否与企业在未来对该事项拟采取的相关计划相一致等。对轻易变化的、主观的、敏感度大的假设，应评价该假设的来源、依据及决策程序等，必要时应获取外部资料予以证实。

　　3.将会计估计的数据与实际执行结果相比较

　　会计所核算的企业经营活动布满了风险和不确定性，因此会计的一系列确认和计量要做到完全精确是不可能的，很多项目只能依靠事先的估计进行计量。而这些事先估计的事项在实际发生后，会反过来证实事先估计的公道性和正确性。因此对某些连续发生的事项，假如前期存在会计估计，注册会计师可以将前期会计估计与实在际执行结果进行比较，通过差异比较和性质来判定前期做出的会计估计是否公道。同时还可结合本期实际情况和实践中积累的经验以及最新取得的相关数据进行综合分析，对其是否需要变更及如何变更做出公道判定。

　　4.将会计估计的数据与同行业相关资料进行比较

　　当会计估计涉及的事项重大或注册会计师以为从被审计单位内部获取的审计证据不够充分时，可以考虑获取同行业的相关数据。可以通过获取公然市场信息、行业发布的信息等资料，在剔除不可比因素后与被审计单位的相关会计估计数据进行比较，然后对产生的差异进行分析，以帮助注册会计师作出判定，得出相应的审计结论。

　　5.利用独立估计判定被审计单位会计估计的公道性

　　独立估计是独立于被审计单位之外的人对会计估计事项所做的估计。假如注册会计师在审计时发现企业未建立有关会计估计的内控制度和程序，也无法采用有关程序证实企业做出的会计估计是否公道的情况下，注册会计师可以考虑利用独立估计来获取审计证据，并与企业做出的会计估计进行比较。假如由注册会计师自己进行独立估计，应充分考虑自身的专业胜任能力。对某些不熟知的领域，或进行会计估计涉及的知识和技术超越了注册会计师自身的能力时，应当考虑利用专家的工作。如对未完成合同中的已完成和未完成工作的计量、特定资产估价和物质状况的测定等方面，注册会计师可以聘请专家做出专门评价和结论。