浅析报表粉饰的手法及其审计谋略(2)
2017-08-04 01:39
导读：2、分析被审计单位有无粉饰报表的动机 由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据审计准则对内外串通、高舞弊等行为难以察觉，
2、分析被审计单位有无粉饰报表的动机
由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依据审计准则对内外串通、高舞弊等行为难以察觉，我们知道被审计单位不会无缘无故的作假。因此在审计过程中应对被审计单位是否有粉饰报表动机予以充分关注，保持应有的职业谨慎。以下因素可能导致公司进行财务欺诈，或表明公司存在财务欺诈的风险：被审计单位财务稳定性或盈利能力受到威胁；治理当局承受异常压力；治理当局受到个人经济利益驱使；内部控制缺陷等。
3、注册会计师应使用询问、观察的
在审计过程中，注册会计师应向被审计单位的有关职员询问会计分录、文件的、采用特殊会计政策和方法的理由，收回逾期应收账款的可能性，尤其是询问关联交易、资产重组等特殊题目，并且对被审计单位的客观环境进行观察。固然询问、观察本身并不足以证实事情的***，但可以帮助注册会计师发掘出一些重要线索，确定重大会计作假可能存在的业务和账务领域，从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查，以收集到更为可靠的证据。
4、重视性程序
审计的特点要求注册师在大量的数字中寻找它们之间复杂的勾稽关系，一旦勾稽关系被破坏，通常预示着一些不平常的事项出现，就要引起注册会计师的高度重视。在审计中注册会计师应对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。对于异常变动项目，注册会计师应重新考虑其所采用的审计是否合适，必要时应追加适当的审计程序，以获取相应的审计证据。
5、关注会计报表附注
（科教论文网 lw.nseaC.Com编辑发布） 会计报表中所规定的具有一定的固定性和规定性，只能提供定量的会计信息。会计报表附注主要对会计报表不能包括的内容，或者表露不详尽的内容作进一步解释说明，如单位所采用的会计政策和会计估计的说明、重要会计政策和会计估计变更的说明、或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明、合并、分立的说明等重要事项。注册会计师通过对报表附注的关注有助于其理解报表，并帮助其验证报表的编制是否与被审计单位的实际政策相符，还可帮助其确定重大审计风险的领域，从而制定重点关注的审计领域，发现一些蛛丝马迹。
6、仔细分析重点会计科目
上市公司报表粉饰时，通常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、七项减值预备等会计科目。假如这些会计科目出现异常变动，注册会计师必须认真对待，考虑上市公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。
7、分析现金流量
将经营活动、投资活动产生的现金流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判定企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，没有相应现金流量的利润，将意味着与之对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，表明企业可能存在粉饰会计报表。
资料：
注册会计师协会：《审计技术提示第1号—财务欺诈风险》，中国财经报，2002、8、8
宋常：《舞弊及其审计的若干思考》，《审计》，2001、4
李运键：《职业判定在重大会计舞弊审计中的作用》，《财会通讯》，2002、2
徐政旦等：《审计研究前沿》，
上海财经大学出版社，2002、10
