试析盈余治理审计的有关题目(2)
2017-08-04 04:45
导读：6.制定具体有效的审计计划 通过以上的程序，找出可能存在盈余治理的项目，并予以特别关注，制定有针对性的审计计划。如制定具体的会计政策 调查表
6.制定具体有效的审计计划 通过以上的程序，找出可能存在盈余治理的项目，并予以特别关注，制定有针对性的审计计划。如制定具体的会计政策 调查表；制定有效的审计谋略；对重点事项指派有经验的、高水平的审计职员等。
（二）实施阶段 1.关注重点报表项目 （1）应收账款。假如在期末确认大量的销售收进以此来粉饰经营成果，那么有可能会导致应收账款的大量增加。因此，假如企业本期应收账款增加幅度很大，则注册会计师应给予特别关注。首先，应了解是不是企业的信用政策发生较大变化；其次，应了解是不是销售收进增加所导致的，对此应重点关注销售收进增加的原因。另外，还应通过函证等方式确认应收账款的真实性。 （2）存货。存货计价的改变能使企业达到盈余治理的目的，所以对存货项目应给予重点关注。首先，应关注存货的初始计价。如购进存货时是否将相关用度做了正确的处理，产品的本钱构成是否正确、真实，本钱方法是否恰当等。其次，应关注存货的期末计价方法。是采用先进先出法，还是后进先出法，计价方法在本期有没有发生变化。假如发生变化，则变化的原因及都应关注。 （3）八项减值预备。由于会计制度对计提八项减值预备的规定不够具体以及规定的计提方法本身存在缺陷，导致企业在计提减值预备时有一定的操纵空间。对此，注册会计师应根据执业经验判定其是否有异常，并要求企业对计提方法。依据等给予充分的表露。 （4）销售收进。销售收进是常规审计中需重点关注的项目，在盈余治理审计中也应该重点关注。主要应审查销售收进的真实性和正常性，即看销售收进是否具有正当的凭证，是不是真实存在的，以及销售收进数额是否有大幅度的变动，是否存在异常的情况等。 （5）销售本钱。存货计价方法的改变会影响到销售本钱的正确核算，因此，对销售本钱也应给予足够的关注。主要看其结转数额是否正确，是否能与销售收进配比，比较前后期是否有异常变动等。 （6）各项用度。企业可能通过对用度提前预提或不正常分摊来操纵当期盈余。这是企业滥用权责发生制原则和配比原则的表现。因此，注册会计师在审计过程中，对于能够与收进相配比的用度，应留意运用截止测试的审计程序，根据配比原则来确定某项用度应当回属的期间。对于单独的用度项目，看其是否符合权责发生制原则的内在涵义，重点考察异常变动的原因。通过追查相关凭证、证据确定异常变动的真实原因，看这种原因是不是真的必须导致这种变更。假如是必须的，看其是否在会计报表附注中充分表露；假如不是必须的，则应以为这是治理当局进行盈余治理的一种手段，应特别关注，看这种变更的累计影响数是否会影响到报表使用者的正确决策。
2.关注重点事项 （1）资产负债表日前后的大额、异常事项。企业治理当局在资产负债表日之前进行大额、异常的交易是盈余治理的一种手段。注册会计师应重点关注会计记录中大额、异常的交易，尤其是资产负债表日前后确认的交易。看其是否存在盈余治理，如是否为了体现当期的盈利能力而签订
销售合同确认销售收进，看下期是否有大额的收进冲回或者被审计单位是否在销售合同中作出了一些不正常的让步。假如存在这些情况且盈余治理的痕迹明显，则注册会计师应要求企业在会计报表附注中加以表露，或者注册会计师在审计报告的说明段中加以说明。 （2）关联交易。企业可能会利用非公平交易基础上的关联交易来达到粉饰财务状况和经营成果的目的。为此，注册会计师应给予重点关注。看是否存在大额的关联交易，其交易是否显失公平，是否为了转移利润、粉饰会计报表。假如被审计单位是应编制合并报表的母公司，那么注册会计师还应关注其合并范围，是不是将亏损的子公司排除在合并范围之外，以及是否已对相关事项进行了正确的抵销处理等。 （3）债务重组。债务重组的频繁发生及其会计处理规定上的漏洞使得其成为盈余治理的手段之一。注册会计师在审计过程中，应重点关注债务重组的目的。方式及其对企业产生的重大影响，对于重大的债务重组事项应提请被审计单位给予充分表露。 （4）或有事项。企业往往以或有事项的不确定性等为理由对自身不利的或有事项不予表露，以此消除或有事项对企业经营成果的影响。注册会计师应与企业的顾问或律师联系获取相关信息，或是查阅企业的股东大会、董事会的会计记录发现这种信息的痕迹。假如企业治理当局刻意隐瞒，则需通过企业相关的债务人、债权人以及税务机关获得相关信息。 （5）非货币***易。非货币***易在企业活动中属偶然事件，假如其金额较大也会对企业产生很大影响。注册会计师可以通过查阅股东大会、董事会和治理当局会议记录来发现被审计单位报告期内是否存在非货币***易。在审计过程中，注册会计师应关注换进资产是否正确计价，收到补价时是否正确地确认了收益以及非货币***易的表露是否充分、恰当等。
