小议审计的独立性(2)
2017-08-04 06:08
导读：（3）“挂靠体制”对会计师事务所的独立性的不良影响。我国的会计师事务所和审计师事务所是在挂靠体制下起来的，固然已经完成脱钩改制工作，大多
（3）“挂靠体制”对会计师事务所的独立性的不良影响。我国的会计师事务所和审计师事务所是在挂靠体制下起来的，固然已经完成脱钩改制工作，大多数事务所采用了有限责任公司组织形式，但挂靠体制对会计师事务所、注册会计师独立性造成的损害和影响还没有完全消除。但事实上，仍有相当一部分事务所只是形式上脱钩，部分演变为事务所和原挂靠单位成为互相利用、共同创收、收益共享的经济利益关系。不少事务所仍依仗原挂靠单位手中的权力大搞地区割据、部分垄断。这种事务所根本不顾职业道德和执业质量，而单纯谋求经济利益。这样，挂靠体制下形成的专业能力低、职业道德差的会计师事务所就仍有生存空间。
（4）审计市场缺乏对高独立性审计服务的需求。根据上市公司章程规定，聘请师事务所审计的决定权在股东大会，董事会只有提案的权力。，中小投资者无法通过行使表决权参与对公司的控制，股东大会流于形式，公众股东的利益很难得到保障。在这种情况下，大股东和公司经营者实际上行使着选择会计师事务所的权力，选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持独立审计原则和职业道德的会计师事务所，可能越轻易失往客户。在一定条件下，注册会计师预期未来从某一客户获取的收进越高，假如客户不聘或终止聘约，注册会计师遭受的损失越大。这样一来，在审计过程中报告已发现错误的可能性则越小。这种与审计的独立性相背离的审计市场环境，往往使注册会计师以牺牲审计独立性为代价换取客户，换取审计市场，换取其未来的收益。
4 进步审计独立性的措施
（1）完善上市公司法人治理结构，净化审计市场，进步财务信息的表露标准，从根本上改善注册会计师的执业环境。通过改善上市公司法人治理结构，为注册会计师独立执业创造制度基础。另外，要大力推动注册会计师行业的重组和改造，改变目前我国上市公司会计市场僧多粥少的局面，以使注册会计师职业成为我国证券市场的基石，从而保卫广大投资者等社会公众的利益。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） （2）严格遵守职业道德操守。注册会计师职业道德操守是对其执业过程中内在道德素质和修养的要求，它能增加其独立审计的独立性。注册会计师职业道德操守的因素很多，主观性很强，需要整个社会、整个行业及其本人共同努力，致力于形成一种良好的注册会计师职业道德氛围。健全审计法规制度，加强对会计师事务所及注册会计师的监管。及时修订我国现行的《注册会计师法》，加强对会计师事务所等经济鉴证类中介机构的治理和规范。建立起注册会计师的民事赔偿机制，注册会计师因串通舞弊或重大过失而不能发现上市公司重大造假，致使广大投资者蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，充分利用经济杠杆迫使注册会计师强化风险意识，进步执业水平。
（3）进步注册会计师事务所和注册会计师的准进门槛。在当前审计市场有效需求不足的情况下，假如会计师事务所和注册会计师增量过多，必然引起恶性竞争，所以注册会计师事务所应规模化经营。不同的审计意见给客户治理当局的压力是不一样的，一般（有的）客户治理当局并不喜欢事务所根据的实际情况来出具非标准无意见的审计报告。客户治理当局为了他们自己的利益，往往要求事务所出具他们期看的审计报告，假如事务所不同意，他们便动辄以更换事务所相要挟，这实际上是在提出“购买”他们满足的审计报告。此时，事务所面临两难选择：是保持公正和独立，丧失客户，还是为获取“准租金”而顺从客户治理当局。当规模化经营的事务所碰到上述两难选择时，它必定为了自己的声誉和发展而坚持公正和独立。由于，事务所规模化经营的时候，一方面，它不配合某一个审计委托人而产生的租金损失将不足以对事务所构成威胁；另一方面，它顺从客户治理当局反而会因小失大，声誉和诚信的受损会使事务所得不偿失。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） （4）审计过程中实行“疑错从有”原则。注册会计师要公道保证财务报表不存在重大的错报或漏报，实务中判定注册会计师是否应承担审计责任主要从两个方面判定：一是错报或漏报是否重大；二是注册会计师是否严格遵守审计准则，保持应有的职业谨慎。美国法庭对注册会计师的指控和我国《独立审计具体准则第8号－－错误与舞弊》规定均表明，注册会计师在执业过程中，一方面要充分关注各种重大错报的信号；另一方面，一旦发现重大的错报信号，就要证实或排除，假如既不能证实也不能排除，则要考虑对审计报告的影响。例如，对银广夏进行审计的注册会计师假如无法证实或排除银广夏财务报告是虚假的，则可能存在两种情况：一是假如由于审计范围受到被审计单位的限制，则应当发表保存或无法表示意见；二是假如审计范围受到被审计单位以外其他条件的的限制，则应当考虑其他条件限制对审计报告的影响，并出具公道的审计报告或者考虑退出审计（审计风险太大时）。
