注册会计师审计独立性的研究(3)
2017-08-04 06:53
导读：四、独立性的具体防范措施 从“安然事件”及“银广厦事件”中得到的启示，并针对目前会计市场独立性缺失的现实，本人在阅读大量与审计独立性相关
四、独立性的具体防范措施 从“安然事件”及“银广厦事件”中得到的启示，并针对目前会计市场独立性缺失的现实，本人在阅读大量与审计独立性相关的审计失败案例资料并鉴戒他人想法的基础上做出如下不成熟之考虑： （一）作为事务所的合伙人或股东的注册会计师（包括其直系血亲和***，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）假如在客户中拥有直接经济利益（拥有客户的股票等），则该事务所不能接受对客户的审计和其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，假如在客户中拥有直接经济利益，则他（她）本人必须回避。 （二）对于涉及间接经济利益关系的三种情形，作为合伙人或股东的注册会计师，不应接受对客户的审计或其他鉴证业务；作为事务所一般职员的注册会计师，存在上述三种关系时，应当申明回避。 （三）假如注册会计师是事务所的合伙人或股东，应禁止与客户公司、治理层、董事以及主要股东之间存在借贷关系或担保关系。假如注册会计师为一般职员，在拥有上述借贷关系时，应当申明回避。但根据正常的贷款程序、条件和要求从机构取得的贷款，如住宅抵押贷款、汽车贷款等除外。 （四）假如注册会计师接受任务前的两年内是客户的董事、高级治理职员或与此相当的经理职员，则不能接受该客户的审计鉴证服务。 （五）注册会计师不应接受客户的物品和服务，除非接受的条件不比客户的大多数职员更优惠。 （六）当会计师事务所从一个客户或一相关客户团体的收费超过业务总收进的15%时，应当考虑客户集中度风险对独立性的影响，并记录在案。 （七）注册会计师为客户提供审计或审阅、代编财务报表以及审核猜测性财务信息时，不得支付或收受佣金。非鉴证业务不属于禁止之列，但须向客户表露支付或收受的事实。 （八）注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。假如治理咨询收进超过会计师事务所业务收进的50%以上，应考虑审计与咨询机构分立。 （九）会计师事务所应定期向协会提交独立性的承诺，以表明事务所建立了一套规范注册会计师行为的政策与程序。会计师事务所的每一名注册会计师都应签署独立性声明，以公道保证其符合形式独立和实质独立的要求。 （十）完善注册会计师法。主要是指加大对审计独立性的处罚力度和法律责任。对确是由于注册会计师审计独立性题目造成的审计失败或给会计信息使用者造成投资失败和决策失误的，应当追究注册会计师及其主要负责人的法律责任。这样审计独立性就不仅仅是一个道德观的题目，更是一个法律观的题目。
五、审计独立性的发展展看 独立性是社会审计的精华所在，没有审计的独立性，就没有审计的权威性，它是审计职员履行社会公众责任的根本保证。“前途是光明的，道路是曲折的”，这一普遍真理也适用于这里的。我们有理由相信在不远的将来我们注册会计师的审计独立性是会得到客户及利益各方的认可的。由于： （一）不断进步的社会道德观和自身的职业道德观。职业意识就是注册会计师的无形资产，固然看不见摸不着，但在提升职业价值等方面起着重要的作用，而不断进步的社会道德观则是一个基础性的题目。注册会计师的社会道德观的进步和职业意识的不断进步为独立性的发展提供了一个相对宽松的环境； （二）不断完善的法制体系。“有法可依，有法必依”是我们所追求的目标，正在建设中的法制社会为注册会计师法的完善提供了一个契机。假如这样，那么独立性题目不仅仅是道德层面的题目，也是法律层面的题目。随着注册会计师法的完善和与其配套的辅助性法制法规的制定和完善，将会使独立性的发展进步到一个新的层面； （三）伴随着会计电算化的发展和技术的日趋完善和安全，以及无纸化办公的来临，也将会使独立性的发展达到一个新的高度。由于会计电算化水平的进步和网络技术的于审计，将会改变现在的审计模式，注册会计师与客户面对面的接触将会大大减少，甚至是远程审计，这样也在一定程度上进步了形式上的独立性。
