基于公司治理的全面预算编制审计(2)
2017-08-05 03:52
导读：国际内部审计师协会（IIA）1999年通过的内部审计定义中指出，“它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织
国际内部审计师协会（IIA）1999年通过的内部审计定义中指出，“它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”，可见公司治理是内部审计的一项重要工作内容。可是内部审计究竟如何在公司治理完善中发挥作用？这个问题在中国的理论和实务中都尚未完全解决。公司治理要解决的有两类问题：一是在股权相对分散的情况下（如美国），解决股东利益和管理层利益的关系；二是在股权相对集中的情况（如中国），解决大股东与中小股东利益的关系。根据以上的认识，内部审计在公司全面预算编制的审计中，应该关注以下的问题:
（一）预算委员会的人员组成
预算委员会是董事会的专门工作机构，应该具备以下的职责特征：（1）从公司治理的视角，应该代表公司全体股东的利益，协调股东利益与各部门利益的关系，所以应该控制管理岗位内部人员和员工代表的比例，保持一定的非管理职务的，且具备一定专业能力的外部人员参与。（2）从预算编制的技术视角，应该掌握与公司战略目标决策及实现途径有关的信息，因此应该吸收营销、财务、技术等部门及其他部门负责人参与。（3）在审计中，也应该关注预算委员会的成员，尤其是外部人员的工作状态，例如提供的信息和意见及被采纳的情况等。
（二）预算编制基础信息的沟通
全面预算编制过程事实上是一个信息采集、分析和沟通的过程，内部控制要素之一的“信息与沟通”，成为所编制预算的重要质量控制点，决定着预算是否体现公司（股东）的利益和意志，是否与市场和行业的发展相适应，是否体现本组织在行业中的竞争地位或优势，是否与本组织的各种资源状况相衔接，这些资源包括生产能力、营销网络、人力资源以及品牌和商誉等，最后也决定着预算分解到各部门后能否得以实现，即预算执行的效果。因此，内部审计应该检查预算编制中信息采集的完整性和可靠性，对市场信息、行业信息、政策变化、股东意志、资源信息和部门信息等是否遗漏，信息来源渠道是否可靠，信息交流沟通的渠道是否畅通等进行测试和评价。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） （三）预算编制基础选择的适当性
现行预算一般以年度为基础进行编制，易于理解及用于业绩评价，但历年制并没有充分的理论依据，因为组织的经营活动并不是以年度为周期，企业活动或成果在年度与年度之间并不存在着明显的规律性。以战略目标为基础编制长期战略预算优点明显，因为战略管理是现代科学管理的发展趋势。将战略预算分解为具体指标，不仅在观念上为组织经营活动提供指导，更从具体指标上防止组织行为的偏向，以防止短视行为对战略目标的影响。还有一种选择是以周期（包括企业生命周期和产品生命周期）为预算编制基础。因为周期是对组织环境和行为的规律性描述，是对预算期所面临的不确定性进行的概括性的分类。周期制将使预算编制时首先明确组织所处的周期阶段，根据周期性规律，对未来状况进行预测，使预算更加符合实际。同时战略管理的一个重要实现方式就是实行周期战略，即以周期为基础确立企业的阶段发展战略，这就更加要求企业采用周期制来编制预算。内部审计可以评价全面预算编制基础选择的适当性，应该注意的是以上三种编制基础并不是互坼的，而应该是互补的关系；一般来说，以年度为业务经营周期（如学校、农业）可用年度编制基础，实施战略规划的组织可以补充战略编制基础，新建立的组织或以某经营项目为核心的预算，则可以补充周期编制基础。
（四）全面预算编制流程
前文中已经说明“上下博弈”式的预算编制流程所包括的若干环节，也说明了预算编制主体之间的关系如何体现公司治理的要求。根据以上的论述，内部审计对编制流程的审查中应该重点关注两个环节：（1）组织目标的指标分解。全面预算事实上就是一套相互衔接的指标链，审计要关注的是其中的关键指标（KPI），例如利润、销售、生产、成本、现金、资本支出等预算指标的衔接程度。预算指标可以是单一的也可以是一套体系，对于简单的成本中心或利润中心可以建立单一指标，如成本额、费用额或产量、毛利率等；对于投资中心，由于其经营目标是价值最大化和股东权益最大化，单一的预算指标显然过于片面，应建立财务和经营指标相配套的指标体系，以评价经营者多方面的业绩水平。系列指标体系可由基本指标、辅助指标、修正指标和否决指标构成，具体指标的选用应根据所处行业特点确定。（2）公司治理原则和《公司法》的贯彻。前文中所列举的编制流程六个环节可以简化、合并，但公司治理的基本原则是应该遵守的，主要就是“董事会制定，股东会批准，管理层执行”的原则。现行中国的不少组织预算都是由董事会批准、总经理批准，甚至财务部门批准，内部审计应该按照《公司法》和公司治理的要求提出纠正的建议，为公司治理的完善发挥作用。
