浅析应收账款审计(2)
2017-08-05 05:33
导读：（四）对坏账损失的处理不公道 《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。另外，确认企业坏账损失应按条件，不能随意将可能收回的
（四）对坏账损失的处理不公道
《企业会计制度》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。另外，确认企业坏账损失应按条件，不能随意将可能收回的应收账款确以为坏账损失，造成企业存在大量账外资产的现象。
（五）坏账预备金的计提不正确
《企业会计制度》规定，坏账预备金的计提方法有3种，即销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法。我国普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此审查时要审查坏账预备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提比例是否正确，目前一般把握在3‰—5‰；计提坏账预备时是否考虑了坏账预备账户的期末余额；审查计提坏账预备的会计处理是否正确。
四、常见应收账款及坏账预备的情形及审计调账
【1】利用“坏账预备”账户，任意调节当期利润
（1）情况：若在2001年对某企业年度资产负债表审核时得知，该企业坏账预备提取率为0.4%，该企业年末“应收账款”余额为950000元。经查阅其他相关账目，有关账目记录如下：“坏账预备”账户12月初贷方余额为532元，12月末贷方余额为10532元，“应收票据”年末余额是1203000元，“预支账款”年末余额为480000元，调阅12月31日15号记账凭证，发现年末清算的会计处理是：
借：治理用度 10000
贷：坏账预备 10000
（2）分析：关于“应收账款”计提坏账预备的，若要查其正确性；我们应运用验算法。从该案例上看，年末“应收账款”余额是950000元，若按0.4%的比例计提，2001年年末“坏账预备”年末余额应该是3800元，又由于12月初“坏账预备”账户的贷方余额是532元，所以2001年末坏账预备再提取3268元即可。但从该企业年末坏账预备计提上看，计提数是10000元，而年末“坏账预备”账户余额是10532元，多提6732元的治理用度。经验证，该企业属于虚增计提基数，将“预支账款”480000元和“应收票据”1203000元也作为计提坏账预备的计提基数即（950000 1203000 480000）*0.4%=10532元。又由于12月初“坏账预备”贷方余额是532元，所以该企业年末计提了10000元的坏账预备金。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） （3）题目：《企业会计制度》规定只有在有确凿证据表明其不符合预支账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因无看再收到所购货物时才能将“预支账款”的金额转进“其他应收款”科目并计提坏账预备；假如有确凿证据证实不能够收回或收回的可能性不大时，将“应收票据”的账面余额转进“应收账款”，并计提坏账预备。该企业为了降低本年度纳税所得额，故意将不符合条件的“应收票据”及“预支账款”纳进计提范围，虚列、多列用度，从而使当期利润减少6732元，达到偷漏税的目的。
（4）调账：假如该在12月31日前查清，应在12月31日编制一张记账凭证，将多提的坏账预备如数冲回
借：坏账预备 6732
贷：治理用度 6732
假如题目在次年查清（假定所得税率33%）
借：坏账预备 6732
贷：以前年度损益调整 4510.44
应交税金——应交所得税 2221.56
借：以前年度损益调整 4510.44
贷：利润分配 4510.44
【2】利用应收账款虚列当期收进
（1）情况：在2001年查阅某承包账目时，发现12月份“主营业务收进”及“应收账款”账户较以往各期发生额较大。根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证是：
借：应收账款 1053000
贷：主营业务收进 900000
应交税金——应交增值税（销项税额） 153000
12月28号25号凭证的内容是：
借：应收账款 702000
贷：主营业务收进 600000
应交税金——应交增值税（销项税额） 102000
12月29日30号凭证的内容是：
借：应收账款 255000
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 255000
在查阅上述三张记账凭证时发现，均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，这些明细账中均未做登记。
