构建企业内部审计质量控制体系的对策研究(2)
2017-08-07 01:11
导读：二、建立健全内审质量控制体系的对策 进步内审质量是一项 系统工程 ，应从每项基础工作、每个审计项目和每个审计环节抓起，实施全面质量控制。 （
二、建立健全内审质量控制体系的对策 进步内审质量是一项
系统工程，应从每项基础工作、每个审计项目和每个审计环节抓起，实施全面质量控制。 （一）健全有效的内审组织保障机制 就象美国针对安然、世通等一系列重大财务丑闻，先后出台了《2002年公司与审计义务、责任及透明度法案》、《萨班斯-奥克斯莱法案》等一系列法规措施，其中都明确规定，企业必须成立审计委员会和独立的内审机构，这为我国完善内审法规、建立健全内审组织机构起到了示范作用。 内审的成功运作，首先需要制度健全、运行有效的公司治理。为此，应从完善独立董事制度、公道设计经理激励约束机制、实现董事长与总经理分离、明晰产权等方面强化公司治理。逐步实现由董事会、审计委员会或最高治理者领导，对其负责并报告工作，独立于各职能部分，发挥其权威性。首先，在董事会下设立审计委员会，审计委员会主要由独立董事组成，其中至少应有一名为财会方面的专家。它的职责是对总经理的职责和经营完成情况进行控制监视，直接对董事会负责并报告工作；其次，在总经理层以下设立审计机构，主要是对总经理以下的各级职能治理部分及分公司、业务分部经理等的职责和任务完成情况进行监视治理，协助总经理进行日常的控制治理活动，对总经理负责并报告工作；最后，在各分公司设立审计工作组，负责监视分公司的各项生产或治理活动，并配合上级审计机构进行各项审计活动。其中，审计委员会与经理层审计机构及各审计工作组之间都存在着业务上的指导关系，以保证审计工作的顺利开展。 这种模式的建立能使审计的独立性、权威性得到很大程度的保障，同时又与国际内审师协会的《内审实务准则》的要求相一致。当然，企业内审机构的设置模式并不一定要千篇一律，只要能保证内审职能的充分发挥和内审质量即可。 （二）建立内审质量控制的职员保障机制 全面进步内审职员综合素质，加强内审队伍建设。审计职员的素质包括学识、工作经验、职业技能和职业道德，这些对审计工作的质量起着决定性作用。要保证和进步审计质量，就要有一批合格的、胜任的、高素质的内审职员。加强内审队伍建设要从以下几方面着手。 1 建立职业准进制度和从业资格制度。对进进内审机构的职员要严格把关，要求从业职员取得和具有与其工作相适应的专业资格，确保内审职员达到履行其职责所需要的专业胜任能力。 2 建立内审职员职业和后续教育制度。树立终身的思想，针对工作需要，系统地、有计划地组织各层次的业务
培训。 3 建立内审职员待遇和提升制度。由于对内审职员的要求和标准越来越高，就要制定政策保证内审职员待遇的进步不低于其他部分。提升制度也要明确执行，这样才能保证内审队伍的稳定和不断壮大。加强内审队伍的建设，培养一批高素质的专业内审人才，是推动我国内审事业发展确当务之急。 （三）建立内审质量控制的手段保障机制 为了实现内审质量控制的日常监视与定期监视相结合，应做到： 1 充分发挥审计组长的督导作用。审计组长在审计项目质量控制中占有很重要的地位，内审质量的好坏，在很大程度上取决于审计组长的能力与水平。审计组长除具备专业经验和全面的业务能力，作好协调工作外，主要工作应该放在加强内审项目质量控制方面。 2 抓好三级复核制度的落实。所谓三级复核制度是指内审机构项目负责人、部分负责人和机构负责人对具体审计项目履行情况进行逐级审查的制度。各级复核职员应明确其具体复核和承担责任，实现层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始至终都处于适当层次的控制之中。实施三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即在重点复核审计报告、审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等方面的复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部，不留盲区。 3 建立责任追究和赏罚制度。在实际工作中，对于既定的审计项目，假如质量检查跟不上，或者查而不罚，或者处罚力度不够，再完善的内审规范也会形同虚设。如此，不仅使该项目的质量控制失效，其他审计项目实施也会效仿，负面示范效应得以扩大，终极，内审质量低劣状况成为普遍。因此，建立和完善内审质量责任追究制度是进步内审质量控制的重要环节，其目的在于促使各级内审职员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效地降低审计风险。并将审计质量的高低与内审职员的职务升降、奖金提成及相关业务技能培训挂钩，将赏罚制度落实在内审质量控制的实行工作中。 （四）建立健全内审质量控制的过程保障机制 审计是一个过程，同样审计质量控制也是一个过程。因此要保证内审质量、不断进步内审工作水平就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。 1 审前控制：包括审计项目选择控制和审计方案制定控制 审计项目选择要重点放在：（1）领导关注、员工关心、重视、资金投进大的项目。（2）与当前中心工作相关而且轻易成为热门话题的项目。（3）选择内审机构力所能及、能够获得被审单位接受、支持配合的项目；选择工作改进空间较大，在增值性等方面有潜力的项目；选择基础数据和资料有保障的项目。 审计方案制定控制：应进行充分的审前调查，在摸清被审对象总体情况的条件下，、公道地确定审计范围、审计内容、审计重点、审计目标、内审职员分工安排和审计时间等，并明确各级负责人对下级内审职员的监视和指导责任；其次，应使所制定的审计方案全面具体、细化到位、便于操纵，完整体现审计的全过程要求；最后，应明确规定审计方案调整的情况和审批要求，减少审计方案调整的随意性。 2 审中控制：主要是工作底稿编制控制和审计技术的控制 从完整意义上讲，审计工作底稿应记录审计查出的和审计工作过程。审计查出题目的记录主要记录审计成果，它是编制审计报告、提出审计意见和建议的依据，需要被审计单位认可并签字；而审计工作过程的记录反映的是内审职员实施审计检查的范围和方法，它有助于检查内审职员工作状况，分清审计责任，防范审计风险，不需要被审计单位签字认可。针对内审职员注重审计查出题目的记录而忽视审计工作过程的记录的情况和两种记录性质上的差异，比较恰当的作法是实行审计
日记和审计底稿两种文本格式，前者登记审计工作过程，按日记录或按工作段落记录；后者登记审计工作成果，按事记录，后附原始材料或取证材料。 运用审计技术方法，防范和控制内部审计风险。其措施：（1）使用以制度基础审计方法为核心，兼容抽样审计法与具体审计法的审计方法体系。随着市场的发展，经济组织业务的复杂化和内部治理的科学化，其内部控制越来越健全和有效，进而就更多地需要使用制度基础审计方法。运用制度基础审计确定重点，对审计重点采取具体审计，增加审计证据数目，减少失误和差错；对非审计重点采取抽样审计法，确定公道的样本量，作出审计判定和结论。这样，克服了传统的、单一的审计方法的缺点，推动和促进内部控制的建设和执行，使审计主客体之间良性互动，达到既进步审计效率，又防范和控制内部审计风险的目的。 （2）用现代科学技术改进审计方法和手段。当前，要大力开发和机辅助审计方法，迅速进步内审职员计算机专业知识和技能，不断开发设计计算机辅助审计软件，建立审计作业平台。以审计方法的创新，来进步审计质量，降低内部审计风险。 3 审后控制：主要是审计报告编制复核和审计结论的执行情况 审计报告是内审机构向组织领导报告审计项目结果的文件，是内审机构向被审单位下达审计结论的方式，是审计工作的终极成果，是审计质量的综合体现，应对审计报告实施三级复核。重点复核：审计事实是否清楚；审计程序是否合适，是否实现审计目标；审计证据是否具有客观性、相关性、充分性和正当性；审计依据是否正确；审计评价意见是否恰当；审计建议是否利于改善组织的风险治理和增加组织价值；审计报告的结构是否完整、层次分明，用语是否规范。复核后，应做好复核标识，以便分清责任。并根据审计结果及审计建议、处理决定的执行情况等对被审计单位进行信用评价并分类，分别建立起各自的信用档案，实行分类治理，并作为今后内审工作的。 总之，内部审计质量控制是一个体系，只有从组织、职员、手段和过程等方面实施全面控制，才能产生实质性的控制效果。
