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审计职员如何发现财务报表不实(2)

2017-08-08 01:03

　　(3)对于重大或不平常的盘点差异、客户职员记录核查职员抽查项目、客户职员对查核程序过度关心等现象，核查职员均应进步专业警觉性。

　　(4)对于似乎很久未用的存货项目，或存放的地点或方式不平常的项目，应保持警惕，弄清是否有受损、过期及过量的存货。

　　(5)盘点时公司及工厂间的存货挑唆收发活动，应尽量避免或减少；如不可避免，应做好适当控制。

　　三、过度冒进的处理

　　审计风险与客户治理阶层的经营理念及经营者风格有关。老实正直的治理阶层通常采取比较稳健的经营策略，包括对会计原则的采用。反之，有些公司最高经营者，比较喜好冒险，采用的会计原则也比较冒进，诸如对收益的确认、资本化与本钱递延、折旧与用度的摊销等，均易采用比较冒进的会计处理方式。治理阶层喜好采用冒进的会计原则，表示其十分在乎财务报表形式上好看，而不管它实质上如何。换句话说，冒进的治理阶层把会计原则当做美化财务报表的工具。

　　审计职员执行查核工作时，对于特殊会计原则之采用，应留意实在质及道理，尤其对于一些不平常估计，应留意其假设及过程。换言之，审计职员应想法了解它所表达的信息是否有意义而且符合你的认知与预期。

　　假如审计职员确认治理阶层的行为严重违反诚信原则，最好是敬而远之，终止接受审计委托，由于公认审计准则并非为侦查治理阶层阴谋而设计。对于可能导致财务报表重大不实的现象，审计职员应特别留意，例如：收益确认不当，损失提取预备不当，本钱及用度短列，关系人交易。

　　四、结语

　　很多财务报表的不实表达之所以未能被发现，是由于审计职员经验不足，且资深职员督导不足。通常助理职员可能太过于埋头苦干，因而只见树、不见林。对于可疑的线索，常视为当然，而未能深求***。由于贸易经营的复杂性及人性弱点，要想消除错误及舞弊是不可能的。固然如此，审计职员如能秉持专业怀疑的态度，并熟悉各种可能的舞弊迹象，完全有可能发现财务报表的不实表达。

　　执行性程序并追查差异原因。此一程序宜由较具有经验者担任。

　　1.存货汇总表包含不平常的大量高单价项目。

　　2.会计期间回属不明确或不适当，导致存货中包括已售项目或已验收的进货未进账。

　　3.进步已改变市场状况或销售已急速下降，却未提列适当的跌价损失预备。

　　4.存货本钱的计算或程序可疑，本钱计算错误或不当。

　　5.毛利率较预期情况明显偏高。

　　对于上述现象，要追查该项存货抽点卡资料(假如未抽查则查明原因)。假如该项存货有其他来源，要查明相关文件及理由。在某些情况下，要测试该项存货当期及期后销售情况。

　　执行会计期间回属测试，复核期后会计记录，并向主要供给商函证。

　　将此类存货项目的本期及期后销售情况进行比较，检查相关文件并向治理层请求解释。

　　执行额外的价格测试，就可疑的计算方法向治理层请求解释。