审计失败的原因分析及对策(2)
2017-08-08 02:24
导读：二、事务所和注册会计师自身原因分析 （一）专业胜任能力不够。主要表现为：1 由于被审计单位治理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，
二、事务所和注册会计师自身原因分析 （一）专业胜任能力不够。主要表现为：1 由于被审计单位治理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，被审计的单位治理层成了会计师事务所的“衣食父母”。贸易利益的***驱使会计师事务所往迎合治理层的需要，从而背离独立客观、公正的要求，导致审计失败。2 注册会计师未能完全遵守独立审计准则的某些要求。例如独立审计准则要求，应收账款的询函证应由注册会计师同一发放，同一收回。而在银广夏案件中，他们在对天津广夏的审计过程中，将所有证函交由公司发出，并且未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。3 注册会计师未能保持应有的职业谨慎，轻易接受客户所做的解释。 （二）对客户的业务经营状况了解不深。深进透彻了解客户经营现状，评估客户的经济状况，有助于注册会计师评估客户财务报表有无出现重大错误或舞弊的可能性。客户的经济状况不佳，可能治理阶层的诚信，进而影响到财务报表的可靠性。对客户经营状况不甚了解，具体表现为：1 对于客户所处的经营环境没能把握，对其所处产业情况熟悉不够。2 对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够。3 对客户高级治理层过往的背景了解不够，对高级治理阶层的思想及作风未予重视或评判有误。4 对治理层的陈述及声明给予过分的信赖。（5）对客户的主管机关或供给商的某些报告未加以研究或重视。 （三）制定的审计程序不妥。不能制定的审计计划和采取有效的审计程序是审计失败产生的重要原因之一。具体表现为：1 未能妥当分析性复核程序。注册会计师应充分运用分析性复核程序，通过对客户重要的比率或趋势进行分析，了解客户的基本情况及变化原因。但是，我国注册会计师一般不重视分析性复核程序，难以发现客户会计报表和其他会计资料的异常变动。2 执行内部控制测试不当。对内部控制的符合性测试的目的在于减少实质性测试的时间和范围。但是注册会计师由于受时间预算的限制，希看其测试结果支持内部控制良好的假设或见解，即使出现例外情况，也难以坚持扩大抽样范围，由于这样做可能会超出时间预算而影响其工作绩效。 （四）事务所内部治理不力。会计师事务所的质量控制制度是非常重要的，质量治理是会计师事务所各项治理工作的核心。会计师事务所的内部治理不力，使得事务所品质不高，造成审计失败。具体表现为：1 主任会计师或项目经理未投进足够的时间于所承办的事件。2 将重要工作授权给职级较低或练习不足的职员。3 在执行审计过程未能对助理职员给予有效的或适时的督导或品质管制。4 审计团队上下之间沟通不畅。5 没有严格执行三级质量复核制度。
三、避免审计失败的对策 （一）进步上市公司质量。完善上市公司内外监视机制，减少内部董事的比例，防止董事会被内部董事控制；建立独立董事、监事组成的审计委员会，负责对公司的经营和财务活动进行审计监视，并拥有聘用、解聘师事务所的决定权；加快建立和完善经理人竞争市场，使得内外监视约束机制能够对上市公司治理层施加足够的压力。另外，在资本市场中，政府不应过多干预经营，承担“救市”的责任。 （二）完善会计师事务所聘用制度。完善聘用和更换机制，为注册会计师审计的独立性提供制度上的保障。证监会应加强对上市公司变更会计师事务所的监管，对上市公司不公道的变更事务所行为予以处罚。同时，因出具非标准无保存意见而遭到解聘的会计师事务所应勇敢站出来说明***，使上市公司妄图收买审计意见的行为不能得逞。 （三）健全审计收费制度。健全的审计收费制度既要体现按质论价，又能制止事务所之间的压价竞争。根据本钱———效益原则，低价的审计报告大多质量较低，存在着审计失败的风险。因此，各地注册会计师协会应该将质量监管与价格监管结合起来，着重对低价的审计报告进行检查，一旦发现未完全遵守审计准则的会计师事务所和注册会计师，给予重罚，使其造假本钱远远大于造假收益。 （四）完善CPA民事赔偿制度。在完善了民事赔偿制度之后，那些在执业中未勤勉尽责，甚至与上市公司合谋舞弊的注册会计师，就可能面临申明狼籍，甚至倾家荡产的危险。这样既加大了的威慑力，又减少了注册会计师执业中过失和欺诈行为。最高人民法院《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》的颁布，对于注册会计师行业来说，意味着证券审计民事赔偿责任风险的真正降临。至此，证券审计民事赔偿责任，对于注册会计师而言不再只是警钟，已成为现实。 （五）进步注册会计师的风险意识和专业技能。注册会计师应该充分熟悉独立审计是一项带风险和重大责任的工作，从思想上保持高度警惕，始终将职业谨慎作为执行审计业务的立身之本，坚持独立性原则，实事求是、客观公正地对被审计事项进行评价。另外，要进步审计职员的专业技能，使其能把握审计和，熟悉会计准则和会计制度，了解与审计有关的法规制度以及其他审计标准。要善于利用相关专家的工作，降低审计风险。 （六）建立健全事务所质量控制制度。会计师事务所必须建立、健全一套严密、的内部控制制度，并将制度推行到每个人、每个部分和每一项业务，促使注册会计师按照专业标准的要求执业加强工作底稿的内部审核工作，对每个客户的审计底稿进行复核，保证审计质量。特别是要贯彻落实审计工作底稿三级复核制度，不能使复核制度流于形式。 （七）建立和完善注册会计师责任险制度。注册会计师在执业的时候，除了主观上恶意违法造成审计失败外，客观上也面临着很多无法控制的风险如审计水平、审计方法有局限，从而造成审计失败。而责任险能够帮助会计师事务所减少审计失败本钱，进步其抵御风险的能力，同时也保护了委托人以及相关利害职员的利益。
