关于经济任审计若干题目的研究(2)
2017-08-09 02:38
导读：二、经济责任审计与其他审计之不同 1.审计的目的不同。经济责任审计的目 的是客观、公正地评价这些负责人在治理企业经营活动中的业绩和对存在的题
二、经济责任审计与其他审计之不同 1.审计的目的不同。经济责任审计的目 的是客观、公正地评价这些负责人在治理企业经营活动中的业绩和对存在的题目应负的责任，为主管部分使用干部提供了参考依据，旨在加强干部治理。其它审计的主要目的则是通过对被审计单位经济活动的真实性。正当性及效益性的审查，促使被审计单位维护国家的财经法纪，加强治理，进步经济效益。 2.审计的目标不同。（1）其它审计的审计目标主要有以下几个部分： ①被审计单位在财务收支方面有无违反国家财经法纪的行为。 ②被审计单位的信息是否真实，账务处理是否正当合规。 ③通过对各种财务指标的，正确评价其经济活动的效益性。 ④指出被审计单位存在的题目，提出改进建议和意见，对单位违纪违规行为按规定作出处理处罚的决定。 （2）经济责任审计的主要目标： ①弄清审计期间范围终止时被审计职员所在单位的经济活动中的遗留题目。 ②对被审计人在治理职责范围内的经济活动中的业绩作出客观公正的评价。 ③明确被审计人对在其治理职责范围的经济活动中存在的题目应负的责任。 ④明确被审计人有无违反国家财经法纪和有关财务制度的行为。 3.审计结果的报告形式不同。经济责任审计在审计结束后，由审计机构向授权和提请审计的部分提交审计报告，不出具审计意见书和作出审计决定。而其它审计的审计报告则由审计组向派出机构（或）单位提交。当派出机构对审计报告无异议时，可根据审计报告向被审计单位提交审计意见书，作出审计处理决定。 4.经济责任审计要根据人民政府指令和干部治理任免机关的委托交办才能进行，而其他种别的审计，审计机关可根占有关规定自行安排进行。 5.经济责任审计和其它审计在审计方法上各有侧重。如财政、财务收支审计，审计的重点主要集中在各种收进项目和本钱用度以及保存利润的真实性、正当性的审查上，把内控制度评审作为实质性测试的突破口，效益性只是对财务治理的综合评价。而对于经济责任审计来说，对内控制度的评审和效益性分析是整个经济责任审计的关键。这是由于，内控制度健全与否涉及到经营治理者的决策，涉及到其经营治理的能力，效益终极也最能体现治理者治理水平、衡量其经营业绩大小的重要指标。
三、经济责任审计的范围与内容 1.经济责任审计的范围。审计的范围是审计客体的外延，一般指的就是被审计单位。经济责任审计不同于一般的审计监视活动，它是通过审计被审计单位，在对被审计单位财政、财务收支真实、正当、效益作出评价的同时，对被审计单位法定代表人或者负责人的经济责任作出评价。因此，经济责任审计的范围是被审计单位的法定代表人或者负责人。从我国开展经济责任审计的情况来看，经济责任审计的范围如下： （l）党政领导干部任期经济责任审计的范围。从目前正式开展党政领导干部任期经济责任审计的国务院有关部分和一些地方的情况看，接受经济责任审计的党政领导干部主要有：省、地级市、县三级直属的党政机关。审判机关、检察机关、
群众团体和事业单位的党政正职领导干部，以及乡、镇党委、政府正职领导干部。开展经济责任审计的国务院部分，接受审计的领导干部一般为部、委直属事业单位的主要负责人。按照《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》的规定，接受任期经济责任审计的党政领导干部包括：县（旗）、自治县、不设区的市、市辖区直属的党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，乡、民族乡、镇的党委、人民政府正职领导干部。 （2）国有企业领导职员任期经济责任审计的范围。按照《审计法》及实在施条例的规定，审计机关对国有企业的资产、负债、损益进行审计监视；对有国有资产的其他企业进行审计监视，则必须是国有资产占控股地位或者主导地位的企业。据此，目前国有企业领导职员任期经济责任审计的范围主要是国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人（董事长或总经理）。 2.责任审计的。我国的经济责任审计工作是从地方开展起来的，每个地方的经济责任审计工作又大都立足于本地的实际情况，以致种类较多，做法不一，在尚未形成一个同一规范的情况下，只能以经济责任人应当承担的经济责任为依据，从与经济责任人有关的经济行为、与经济责任人有关的经济结果、与经济责任人有关的各种内部治理制度三个方面，进行适当地回并。 （1）领导干部任期责任审计的主要内容。 ①财政、财务收支的内部控制制度及其执行情况。 ②预算的执行情况和决算或者财务计划的执行情况和决算。其中主要查明：财政。财务收支核算数据的真实性和合规性；有无挤占、挪用、挥霍浪费国家资财的行为。 ③预算外资金收进、支出和治理情况。其中主要查明：治理和使用预算外资金和财政有偿使用资金情况的真实性和合规性；有无违反规定设置账外账小金库，将预算内资金列进预算外治理、使用的行为；有无违反规定乱摊派、乱罚款、乱集资、乱收费等。 ④国有资产的治理、使用及保值增值情况。其中主要查明：账实是否相符，有无白条抵库、坐支、侵占、挪用货币资金的行为；公共财产有无因被侵占、损毁造成的浪费或者流失的现象；有无党政机关经商办，导致国有资产被无偿占用和流失的现象；有无党政机关侵占企业经营性资金、财产，损害企业正当权益的现象；是否按照规定治理和使用党政机关固定资产，有无擅自购置、报废、转让。变卖公有资产，给国家造成损失的现象；有无违反规定挪用公共财产或者私自借贷资金，对外投资经商，牟取私利的行为；所在部分、单位的债权、债务情况。 ⑤领导干部个人借用***、使用公共财产的情况。 ⑤遵守国家财经、法规和
规章制度情况。 ①其他需要审计的事项。在审计的基础上，查清领导干部任职期间财政、财务收支工作目标完成情况，以及遵守国家财经法规情况等，分清领导干部对本部分、本单位财政、财务收支中不真实，资金使用效益差，以及违反国家财经法规题目应当负有的责任；查清领导干部个人在财政、财务收支活动中有无侵占国家资产，违反领导干部廉政规定和其他违法违纪题目。 （2）领导职员任期经济责任审计的主要内容。企业领导职员任期经济责任，是指国有企业领导职员任职期间对其所在企业资产。负债、损益的真实性、正当性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任。因此，对企业领导职员任期经济责任审计，应当主要围绕领导职员所在企业资产、负债、损益，重点查明以下内容： ①国有资产的治理、使用及保值增值情况。其中主要包括：账实是否相符，有无白条抵库、搞两本账和私设小金库行为，有无侵占、挪用货币资金的行为，存货是否定期清查盘点，有无因被侵占、损毁造成的资产盘亏现象；活动资产治理是否恰当，特别是应收账款是否真实存在，有无国有资产流失现象；有无经营性固定资产闲置、被侵占的现象，企业净资产增值部分是否按规定进账；投资资金来源是否正当，投资效益是否达到预期目标，有无因投资决策不当造成国有资产流失的现象；外汇收支是否符合国家规定，有无逃、套外汇等行为；有无虚盈实亏、虚亏实盈或者潜亏挂账题目。 ②企业负债情况。其中主要包括：工资总额的计提是否超过主管部分下达的工资计划，有无超据工资题目，新增效益工资的是否正确；企业领导职员个人收益、分配状况和借用、使用企业财产的情况；有无将已实现的销售、劳务收进、收取其他单位的回扣等隐匿在应付款或者预收款账户；负债项目是否予以真实、完整地反映和揭示；企业是否及时申报纳税，是否按照国家规定及时、足额上缴各种税收及附加，有无少交、长期拖欠等现象，有无偷逃各种国家税款的行为；各项长期和本期应付款的计提支付是否正确，有无侵占国有资产的行为。 ③企业损益情况。其中主要包括：有无乱计、乱摊本钱用度，随意调节利润行为；盘盈、盘亏、毁损、报废及在建工程的净损益的核算是否正确，有无随意调节本钱和利润的行为；出口退税是否真实、正当，退税计算是否正确，会计核算是否合规；各种投资收益的核算是否正确，是否按规定计进利润总额；是否按规定程序和比例分配利润，有无隐瞒和转移各种收进，利润解缴的账务处理是否合规，有无截留利润的行为；有无因领导责任造成企业虚盈实亏、虚亏实盈或者潜亏挂账的题目；有无因领导违反规定擅自决定担保，造成企业亏损的题目。 ④在企业产权变动过程中，有无因企业领导职员的责任造成国有资产流失的题目。 ⑤与财政、财务收支相关的经济指标实现情况。 ⑤遵守国家财经法律、法规和规章制度的情况。 ①与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。 ③其他需要审计的事项。 在审计的基础上，查清企业领导职员在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法纪情况，分清企业领导职员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规题目应当负有的责任；查清企业领导职员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉政纪律和其他违法违纪的题目。
