对审计回避制度的思考(2)
2017-08-09 05:01
导读：2、审计回避的范围。审计回避的对象，《审计法》、《审计法实施条例》未作明确规定，笔者依据对《审计法》、《审计法实施条例》的理解，审计回避
2、审计回避的范围。审计回避的对象，《审计法》、《审计法实施条例》未作明确规定，笔者依据对《审计法》、《审计法实施条例》的理解，审计回避的范围应限于实施审计事项的有关审计工作人员，具体包括：审计组成员、复核人员（包括业务部门复核人员与审计机关复核机构的复核人员）、重大审计事项参与研究讨论的审计业务领导小组成员、听证人员、复议人员（听证与复议的回避已有专门规定，在此不作阐述）、审签审计文书的分管领导。对审计回避对象的确定，要从以下三个方面予以考量：一是要保证审计工作的公正性与独立性，二是要有利于审计工作的正常开展，三是要有利于审计处理处罚的落实。
3、审计回避的方式。《审计法实施条例》第11条规定了两种回避方式，即自行回避与申请回避。笔者认为除上述两种回避方式外，还应增加责令回避方式。只有这样，才能在最大程度上避免违反审计回避行为的发生。
4、审计回避的审查程序。对审计回避的审查，《审计法》《审计法实施条例》《国家审计准则》均未做出相关规定。笔者认为：对审计回避的审查应当分为审计机关自查与被审计单位监督。审计机关自查应当贯穿审计事项的始终，即从实施审计调查，编制审计方案时开始，直至发出审计意见书和审计决定书并执行完毕时止，重点在审计准备与现场审计阶段。审计机关应当将审计回避纳入审前调查的一项重要内容。在此基础上再确定审计组成员及其他人员。审计组组长在编制方案、草拟审计通知书时，应当对审计组成员是否存在有回避情形进行审查，并做出说明。在现场审计时，审计组成员要保持高度的审计回避意识，发现存在回避情形时，应及时依规做出处理。法规复核部门在审签审计通知书，复核审计组现场审计证据，审计工作底稿时，应当将是否存在回避情形作为重点审查。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 在向被审计单位下发审计通知书时，应当依法履行告知义务。申请回避既是被审计单位的依法享有的权力，又是被审计单位依法监督审计机关的义务。向被审计单位告知申请回避权是审计机关必须履行的一项义务。但目前审计机关普遍未履行这一义务。
5、审查回避申请的时限。有关审计法规没有明确规定审查回避申请的时限。笔者建议，对于申请回避（包括自行回避与申请回避）的审查决定，应当规定一个期限，审计机关应当在规定的期限内予以审查答复，超过规定期限未决定的，应当视为同意。这个期限，笔者建议确定为三个工作日较为合适，太长不利于审计工作开展，太短难以进行仔细审查。
6、审计回避的决定。《审计法实施条例》第十一条作了如下规定：审计人员的回避，由审计机关负责人决定；审计机关负责人的回避，由本级人民政府或者上一级审计机关负责人决定。笔者认为该规定不便操作。同时与审计组长负责制相悖。为此建议实行分级决定制，即：审计组其他成员的回避由审计组组长决定；审计组组长与其他人员的回避由审计机关法制复核机构负责审查，报请审计机关负责人决定；对审计机关负责人的回避应由上级审计机关负责人决定。对审计机关负责人的回避一般不必报请同级人民政府决定，因为审计工作是一项业务性极强的工作，同级人民政府对审计回避的审查欠缺相应的专业知识与专业判断力，不一定能做出正确的判断。对责令回避应当由本级审计机关复核部门提出，报请审计机关负责人审查决定。上级审计机关在检查下级审计机关工作时，发现有应当回避而未实行回避时，应当要求下级审计机关予以纠正，必要时可实行责令回避。
对审计机关做出的回避决定（含责令回避）不服的，应当允许复议一次。由审计组组长决定的，可由法规复核部门复议，由审计机关负责人决定的，可由审计机关复核领导小组集体复议，必要时，可提请上级审计机关复议。由上级审计机关决定的，应由上级审计机关复议。复议期间，原决定仍然有效，对回避决定的复议应当以一次为限，复议决定即为最终决定。
