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几种会计造假方法的审计对策(2)

2017-08-10 03:18 　　（二）做好应收账款函证与核对工作，重视企业内部记载资料　　利用应收账款过渡是企业弄虚作假的惯用手段。审计职员应不折不扣地履行审计准则规定的审计程序，做好函证的同时要向销售部分索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表（明细表合汁要与报表总账—致）进行核对。　　审计职员通过上述程序便可以发现浊公司虚假销售和已经结算的销售返利没有正确进账的行为。这是由于：销售部分为了不把自己也弄糊涂需要向客户催收欠款，其客户明细台账一般会登记减少已经结算的销售返利而不会登记增加虚假的销售业务：公司客户为了防止其虚假债务弄假成真，双方对账单一般也会记录已经结算的销售返利而不会记录虚假的销售业务。　　（三）审计“阴阳”合同，还其真实面目　　1.对于转让和购买非专利技术合同　　对于转让非专利技术的合同，审计职员应该审查该公司设置的研发机构、累积研发投进，分析其研发能力、预期研发产品以后的获利能力；　　对于购买非专利技术的合同，应该了解包括出让方研发能力在内的基本情况，索取购买该技术的具体可行性分析论证报告以及利用该技术生产的产品自投产以来产生的经营效益，猜测以后的销售盈利能力；　　认真审阅资产评估公司出具的资产评估报告，分析其资产评估的正确性，对转让和购买非专利技术的价值公允性进行职业判定。　　实质上，笔者审计的公司根本就没有设立独立的研发机构，所谓转让和购买的食品生产配方及工艺流程都是夸大其辞的一般技术，以虚吹所谓价值昂贵的非专利技术欺骗外界，隐瞒其真实经营亏损的同时虚增资产价值。　　2.对于基建工程和专用设备的采购合同　　审计职员不仅要取得基本建设工程审核报告，还要索取工程监理单位的监理记录，将预算与决算中的每项，特别是隐蔽工程部分进行逐一对比分析；　　收集与该公司专用设备近似的通用设备的资料，将它们的价格和各项性能指标进行对比；　　借助专家对基建工程造价和订制专用设备的采购价格的公道性进行判定。　　实际上，该公司由于消化亏损的需要，基建隐蔽工程和设备采购的决算价值比预算进步幅度高达40％。这点应该足以引起审计职员的重视。　　（四）严格履行货币资金审计程序　　公司有了虚假销售业务和阴阳交易业务，那么表面与实际结算差额必然会造成货币资金收付与合同协议为一致，或者靠人为做成收付一致，但无沦如何，为了“做平”假账，公司必须从其他渠道进行弥补。　　对此，审计职员应该有所警觉，并努力找到突破口，如涉及银行收支的原始票据回单上记录的收、付款单位与记账凭证记录的客户名称不相符，或者名称固然相符但是结算金额异常等。　　（五）加强内部控制制度测试，防范治理层集体舞弊　　该公司长时间、大范围涉及金额巨大的造假，不是某一个人或一个部分能独立完成的，而是相关部分和职员精心配合的结果。　　审计职员通过对被审计单位内部控制制度的测试，便可以发现，该公司核心领导层权力集中，不相容职务实质上没有相互分离，内部会计控制薄弱，基本上已经丧失了捉高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法规和规章制度贯彻执行的作用。为此，审计职员应该对治理层的老实信用提出质疑，落实内控制度测试，从而进一步发现治理层集体舞弊的现象。