我国审计市场供求关系现状分析(2)
2017-08-10 06:45
导读：我国审计市场供求关系现状及其影响 我国审计市场建立之初，主要是依靠政府的行政气力往创造市场需求，并直接创造或间接调节审计供给。这种做法在
我国审计市场供求关系现状及其影响
我国审计市场建立之初，主要是依靠政府的行政气力往创造市场需求，并直接创造或间接调节审计供给。这种做法在某种程度上进步了审计市场化的效率。但是，这种行政干预下的市场，缺乏对独立审计的自发需求，审计主体在供求关系中处于劣势，审计供求主体之间缺乏正常的供需关系，低价竞争大量存在，审计市场难以正常的成长和发育。近年来，固然审计市场的局面有所改观，但政府对审计市场的过分干预依然存在，审计供求关系依然处于一种尴尬的境地。
就我国目前的审计市场机制而言，由于证券市场的非理性化等原因，使得要求上市公司提供经过注册会计师审计的财务报告，更多地成为规范证券市场的一种政府行为，而并非所有者的强烈需求。由于政府的作用，使得由投资者、政府、债权人以及潜伏的投资人和债权人等利害关系人所构成的日益多元化的主体，成为了审计信息的既得利益者，他们既得到了所需要的信息，又无须付出搜寻本钱。政府或证券监管部分固然成为了这些利益主体的代理，明确了社会大众的审计需求，但他们并非是真正的审计签约者和委托人。由于公司治理结构的不完善以及国有所有者缺位，内部人控制严重，使所有者和经营者之间缺乏有效的制衡关系。即使是一些非国有公司，也同样存在公司治理结构失衡的题目，如监事不“监事”，大部分董事会成员又是公司的高级治理职员，即便不是公司的高管职员，在现行的制度安排下，要让董事一边拿着公司治理者支付的俸禄，一边又要对其履行监管职能，其独立性的缺失则是不问可知的。在此情况下的审计供给者——注册会计师需要面对两个不同目的的需求者，即由政府相关部分、投资者、债权人以及潜伏的投资人和债权人等利害关系人所构成的多元化需求主体和作为真正为审计产品和服务买单的治理当局。由于两者不同的利益驱动，使得他们对审计有着不同的要求，前者更多的关注审计的质量，而后者则更关注审计的价格。这种畸形的审计供求关系，将审计主体置于一种十分尴尬而两难的境地，从而也引发了审计市场的一系列题目，影响了审计市场机制的正常秩序。
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这种畸形的审计供求关系的最直接后果，就是使得所有者与注册师之间的审计聘约无论是由董事会出面，还是由治理当局（经理职员）出面，实质上都被公司治理当局所操纵，治理当局成为了实质上的审计委托人和签约者。治理当局迫于无奈，为了应付政府的要求而接受审计并支付相应的用度，他们有决定何时支付审计用度的主动权，而审计需求及审计产品质量的高低却与他们无关；他们往往根据审计价格的高低，而不是根据质量、信誉、规模等事务所的内在价值往挑选供给方，且质量对需求的弹性小于价格对需求的弹性。需求方这种对审计收费的高度敏感，使得价格竞争的效果明显高于质量竞争的竞争效果，促使事务所之间的竞争手段主要是价格竞争，作为独立于被审计对象的审计主体在上转而依靠于审计客体。在此情况下，使得注册会计师与其在用度方面的讨价还价就变得十分困难。而审计市场无情的竞争，使处于供需关系劣势一方的审计职员，为了维持审计市场占有率，进步所在会计师事务所的竞争力，减少来自同行竞争的威胁，往往会在审计收费的讨价还价中作出让步，实行低价服务。
尽管原国家计委于1999年12月22日颁布的《中介服务收费治理》，提出了审计收费要执行政府指导下双方协约定价，应在均匀-78寸本钱费的基础上考虑必要的税金和公道的利润，并结合市场的供需进行，以及应体现服务的复杂性、资质等级事务所的信誉等原则性的指导要求。《注册会计师职业道德基本准则》也禁止以降低收费标准等不正当竞争手段争揽业务。不少地方的财政部分、物价部分也制定了会计师事务所收费标准。但由于大多数审计收费由会计师事务所和被审计单位协商确定，具有很大的随意性。在审计独立性难以保证的审计市场供求状态下，很多事务所把“压价”作为维系生存的主要竞争手段，这在一定程度上加剧了会计师事务所之间在价格上的恶性竞争。这种低价竞争不仅降低了执业质量，损害了注册会计师的社会形象，了审计市场的正常建立和发育，而且价格没有作为价值的市场表现被反映出来，使价格信号严重失真，审计价格调节审计市场的功能难以发挥，审计质量难以保证，审计供求之间的矛盾更加突出。
