审计风险再熟悉及风险导向审计演变过程(2)
2017-08-11 06:18
导读：市场中介 市场中介主要包括会计师、律师，投资银行等团体。市场中介在现代企业制度框架中起着非常重要的作用。会计师需要按公认审计准则对企业编
市场中介 市场中介主要包括会计师、律师，投资银行等团体。市场中介在现代企业制度框架中起着非常重要的作用。会计师需要按公认审计准则对企业编制的财务报表发表审计意见，投资者正是期看获得可靠的财务和非财务信息，了解被投资目标的财务状况，经营状况，现金流量状况以及其他风险因素信息，从而评估其投资行为的风险与回报；律师则通常被要求对被投资目标的某些重大行为如股票债券的发行，收购和吞并发表独立的法律意见，从而使投资者可以获得被投资对象的法律风险方面的信息；投资银行则大量参与企业的资本运作，如股票及债券承销，上市保荐及尽职调查等，并在其中承担相应责任。 一个良好的资本市场是离不开以会计师、律师、投资银行为主的市场中介有效气力。贸易风险在经过投资者自行评估，董事会/审计委员会的决策和监视，企业治理层及其团队的治理和控制之后，就需要由这些市场中介予以把关。而需要明确的是，市场中介仅仅是整个财富价值链中的一个环节，其无法替换其他要素的职能。固然如此，近年来的公司丑闻表明：（1）投资者的期看往往同市场中介自身界定的风险存在差距，导致市场中介所面临的责任风险与治理层等其他要素的责任风险界线日趋模糊；（2）因此，或是由于投资者自身非理性投资行为，或董事会运作失效，或治理层治理失败所导致的固有风险未降至公道水平的那部份剩余风险往往会转嫁到市场中介身上。所以，包括会计师在内的市场中介在评估其自身可能面临风险时，不得不具体整个价值链其他要素的风险控制及治理的意愿和能力， 以及其可能产生的。安然破产事件所引发的众多投资者将会计师、律师以及华尔街一大批投资银行提起巨额民事赔偿则是最好的例子。
监管部分 监管部分，包括监管当局及证券交易所，如美国的证券交易监视委员会（SEC）和中国证监会（CSRC）等，其在对资本市场运行进行监视，保护中小投资者利益等方面则是具有举足轻重的地位。这些监管部分需要对股票和债券的公然发行、上市、交易、公司信息表露要求等方面实施其以公然、公平、公正为原则的监视程序。一个有效监视的资本市场必然会降低市场风险，从而增加投资者的信心；反之会使投资者利益受损，从而影响市场信心，削弱资本市场的功能。而对监管当局而言，一个健康良好的贸易社会环境，日趋成熟理性的投资群体，以公司董事会和审计委员会为核心的公司治理结构的有效运作，敬业诚信的公司治理层以及良好的市场中介气力，必然会使资本市场的固有风险水平被大大降低，从而降低监管部分的监管风险；反之，监管部分不得不面对较大的监管风险，而难免会由此被指责为监管不力。在美国安然事件中， 资本市场就曾一度将矛头指向美国证监会，而在国内，中国证监会亦曾多次成为被告。总之，当今的资本市场之中，监管者所面临的监管风险同被监管公司的经营风险的联系是不断得以加强。 贸易社会的固有风险正是在经过上述利害关系人的层层控制之后，由投资者承担剩余风险，如若剩余风险低于投资者所获取剩余索取权的财富，则整个价值链呈良性状态； 反之，投资者承担的风险大于其所获回报，会降低投资信心，投资者必会追索其期看获得的回报，从而要求使该风险在其他利害关系利人之间进行重新分配。 以上对财富价值链各利害关系人的分析表明，整个价值链所面临的共同固有风险同各个利害关系人所可能要承担的风险是相关的，前者往往是后者的根源，因此，各利害关系人在评估其自身职业风险时离不开对价值链共同风险的关注。所以，对审计师而言，就更应该关注该固有风险，由于审计风险的根源正是固有风险。 审计业界并非尚未熟悉到其面临风险的真正根源，需要做的是并实施如何在审计行为中识别，控制风险，并使该理念和模式体现在审计各阶段（全过程）具体的审计程序中， 而不是仅仅在审计计划阶段对固有风险进行简单的分析。要做到这一点，传统的审计理念和模式，由于其更多的是为了关注财务报表风险而关注报表和企业帐目，而不是从企业经营风险，治理层风险治理的角度来关注财务报表，因而无法实现审计风险控制的有效性，也使审计在为整个财富价值链中的价值无法进一步得到体现。传统的审计方法除了在理念存有不足外，还欠缺足够的可以用来识别现代企业经营风险及其控制的审计工具， 模型和方法； 而本书所谈的企业风险治理审计模式，正是从企业经营风险，风险治理角度分析审计风险，实施审计程序，从财务报表风险的源头——企业经营风险角度往关注财务报表风险，从而为风险降至可接受水平提供有效保障，并实现审计目标同整个贸易社会的共同目标达到一致。此外，本书还提供了大量的风险治理审计工具，模型和方法以使新的审计理念可付诸实践。就在本书即将脱稿之际，欣闻中国注册会计师协会已经制定出风险审计准则并正广泛征求意见。且在可预见的近期还会有一批与风险审计相关的准则陆续颁布。风险导向审计准则提供了原则性，较高层次的纲领，将风险审计理念和模式在实践中进行运用，还需要大量、系统、具有逻辑思维的方***、模式、程序等等。从国际惯例来看，一般是由各大会计师行在依照风险审计理念的基础上自行开发出完整的审计程序、软件，并随着实践经验不断完善。本书亦正是基于风险审计的相同理念和模式，具体分析了风险审计各个阶段的具体工作程序，风险识别，控制测试的模型和工具，并提供大量实践案例，从而有利于读者全面了解风险审计的理念和模式，更为业界实施风险审计提供可操纵的一系列方法和工具。
