关联交易及其审计探析(2)
2017-08-12 02:13
导读：当前，我国的社会主义市场经济体系仍未健全、完善，各种监督机制仍有待于进一步加强，特别是审计手段仍有待于进一步提高。在这种情况下，关联交易
当前，我国的社会主义市场经济体系仍未健全、完善，各种监督机制仍有待于进一步加强，特别是审计手段仍有待于进一步提高。在这种情况下，关联交易的问题比较多，不少关联交易存在着避税、操纵利润等行为。归结起来主要有为避税、操纵盈余、企图改变财务状况。此外，还有出于其他目的而操纵关联交易的，如为了转移剩余生产能力，解决有关重大诉讼等。简言之，关联交易的问题多种多样，审计活动要根据企业的财务和经营状况，联系企业所处的具体环境，推断企业可能为达到某项目的而采取的方法，然后取证来证明推断。
（二）关联交易审计的对策
综合以上分析，关联交易审计具有重大意义，我们应该在具体审计活动中发挥其应有的作用，促进关联交易健康发展，排除其中的人为甚至恶意操纵成分，还其应有的面目。具体实践活动中，我们应该：
1、全面掌握关联方、关联交易的有关资料，特别是要注意其是否做出真实披露。要请被审计单位提供全部关联企业的名称、地址、业务范围、隶属关系、相互交易事项等情况，通过询问、查阅会议记录、重大投资事项、以前年度工作底稿、职工名册等方式验证其是否真实。在具体操作中，每个审计人员都要取得一份资料，以便在审计过程中随时对照核实。要特别注意企业的关联方及关联交易是否在会计报表附注或其他报告中做出真实披露。在存在关联交易的情况下，交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策等方面有无充分、恰当的披露，若有隐瞒和误导，则该关联交易存在问题的可能性较大。
2、严格关联交易的合规性审计。所谓合规性审计，就是审计关联交易运作规则、交易合同、会计处理是否符合一般规范。先要审查企业集团管理层制定的关联交易总则，看总原则的出台是否经过适当程序，制定的条款是否合规，是否从集团整体出发，兼顾各关联企业的合法利益。再要审查其交易行为是否合乎常规，是否按照关联交易协议确立的原则进行运作，有无非常规交易或违规交易行为。还要审查其关联交易行为是否均签订关联交易合同（协议），合同（协议）的内容、条款、签订程序是否合规。最后要审查关联企业之间各个企业对于交易是否在同一时间处理，其会计处理方法是否合规，会计科目使用是否规范、适当，发票、合同及收货运货单证等其他相关的原始单据是否齐全。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） 3、严格关联交易的合理性审计。所谓合理性审计，是指对关联交易价格的合理性进行审计。交易价格是否公平、合理，直接关系到交易双方的利益，也影响到会计报表相关项目的公允性。要重点审查关联企业之间签订的交易协议（合同）是否公平、合理，以及关联交易的定价政策和定价方法的合理性。
4、严格关联交易的真实性审计。所谓真实性审计，是对关联企业已入账的交易是否真实、可靠进行审计。主要要审查关联方有无利用虚假交易行为或编造虚假会计资料来粉饰财务状况及获取其他利益的行为。审计人员要通过审查会计账簿，确认已入账的关联交易是否真实，特别是对年终突击交易、目的不明确的交易、骤然大幅增加的交易以及大额非主管业务的交易，务必要严格真实性这一审计关。
5、严格关联交易记录的完整性审计。所谓完整性审计，是指严格审查财会人员是否在规定期间内，按照会计制度规定，及时、准确、完整地关联交易进行会计处理。如果关联交易记录不完整或记录不准确，就不能如实反映关联交易，会造成很大问题，是企业利用关联交易做手脚的惯用伎俩。如，企业在当年效益较好时，部分收入不纳入当期核算；在效益较差的情况下，将已消耗的材料或接受的劳务，不与关联方结算等等。
6、强化关联交易的重点审计。在关联交易审计中，应特别注重关联交易的实质，即关联交易对企业财务状况和经营成果的影响。结合实践实际，要着重做好以下几个方面的重点审计。先是关联方之间反常购销业务审计，如通过毫无必要经手的关联企业高价购入材料、低价售出产品，或进行虚假销售等事项等。某公司将长期积压无市场的产品“卖”给其子公司，根本未收到资金，而只是通过做账增加销售收人，以粉饰本部的经营业绩。再是不合常规的投资及收益事项。如有些企业为粉饰业绩，常常让子公司或其他关联方支付给自己高额的投资回报，以虚增利润。反常的资金借贷业务也值得警惕。此外，还要格外警惕不合理的劳务费、咨询费及关键管理人员的报酬等事项。
