新会计准则下企业资产管理责任审计的重点(2)
2017-08-13 01:11
导读：三、新会计准则对审计的影响 1、会计确认对审计的影响。企业的所有资产的取得和负债的增加都要通过会计确认划分类别，便于日常管理，这也同样是审
三、新会计准则对审计的影响 1、会计确认对审计的影响。企业的所有资产的取得和负债的增加都要通过会计确认划分类别，便于日常管理，这也同样是审计的依据。各个科目的审计计划、实施都根据科目的特点有所不同。新会计准则中会计确认方式的转变有以下几个方面：第一，将投资由按持有时间划分转为按持有目的划分。第二，商誉被排除在无形资产之列。第三，投资性房地产从固定资产中剔除出来。第四，生产性和消耗性生物资产相区别。以上会计确认方式的转变，更加清晰的反映企业所持有资产的构成情况和盈利能力，提供给审计人员的信息结构较以往发生较大变化。因此，审计人员在面对新的变化的时候，就应该重点注意会计人员对资产细化分类的判断是否正确。 2、会计计量对审计的影响。会计要素的五大计量方式为历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量。公允价值在新会计准则中得到了广泛的应用。公允价值主要应用于新会计准则体系中的资产减值、金融资产、投资性房地产、非同一控制下的企业合并以及通过债务重组和非货币性交易等方式取得的资产。尽管新会计准则中对广泛推展公允价值做出了论证，认为我国存在活跃的资产交易市场，但是笔者认为在我国现有的经济环境下，公允价值计量存在不确定性，在公允价值应用的三个级次中，公允价值的选择和估计都会因会计人员的主客观条件的制约而存在差异，这种差异如果把握不好就会被作为盈余管理的手段，进而影响财务报表中对外披露的会计信息质量。多种计量方式的运用，要求审计人员能够正确判断计量方式选择的正确性、资产价值的准确性。为解决上述对审计人员提出的要求，笔者认为审计的重点应该由价值审计转向数量中的所有权审计。 3、会计记录对审计的影响。此次会计记录的内容基本没有变化，主要是会计确认、计量等其他会计处理过程的变化对会计记录的影响。新会计准则中提到企业可以在不违反会计准则的规定的情况下，可以自行选择适合自己企业的会计科目，一企一制对审计提出了更高的要求。此外，一些特殊行业，例如金融行业、生物行业等有自己独特的一套会计科目，也要求审计工作有更强的适应性。 4、会计报告对审计的影响。会计报表是审计计划和实施过程中必不可少的基本资料，会计报告公允与否对审计有直接的影响。新会计准则下，会计报告对审计的影响主要体现在资产负债表中的会计科目的变化和利润表中项目的调整对审计提出的要求。例如，在资产负债表中的长期应付款这一项目实际上是长期应付款账户减去未确认融资费用的余值，这更加公允的反映了企业的负债。利润表的变化在于把资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益作为营业利润之内，使计入当期损益的金额得以准确体现。 此外，从合并报表编制上来说，非同一控制下子公司报表项目应该以公允价值作为计量基础，因为子公司的报表是依据账面价值记录的，所以在合并报表时，要将账面价值调整为公允价值，会计报表提供的信息结构发生变革，给审计带来了风险。
四、目前我国企业资产管理审计的重点 通过上述对管理和审计的讨论可以看出，长时间以来，由于国家经济体制、相关法律法规、职业准则和企业机制中存在的缺陷，导致在企业的资产管理中，会计对资产信息的控制作用逐步失效。审计作为一个企业监督者，应该改变以前仅仅依靠会计信息执行价值审计的审计方法，而应该数量审计和价值审计相结合，建立更加完善的审计体系，弥补会计对资产信息控制的不足。 1、加强对资产数量的审计。以往对企业资产的审计主要是对其价值的审计，审计师往往只审核账面价值，实地盘点是否账实相符，但是随着公允价值在资产计价中的大范围应用，仅仅靠实地盘点并不能说明资产的价值是否真实、公允，因此，对资产的实地审查，要从价值审计转到数量审计上来。审计资产的数量是否真实，更加有据可依，有利于降低审计风险。对资产进行数量审计，重点是对资产所有权的审计。只有企业拥有的资产，才是企业的资产。虽然有些资产在企业管辖范围内，但是企业并没有取得资产所有权，那么该资产不属于该企业，例如经营租赁的固定资产、受托代销的产品等。对所有权的审计应重点关注审计实施前是否有大宗异常款项入账、账款的来源；与应收类资产相关的存货的减少是否真实；取得实物资产的所有权证明是否齐全等。 2、改变价值审计方法。在以往的审计中，审计的主要工作就是复核会计人员的账表，检查是否真实、合法、有效。而目前会计信息已经不能准确、公允的反应企业的真实情况，单凭对会计资料的复核已经满足不了审计目的的要求，因此，改变审计方法迫在眉睫。重新计算简单的来说就是依据被审计单位的真实业务和已选会计政策，通过对有关数据以人工或计算机辅助技术重新执行计算，与先前会计资料中的计算结果进行对比的一种审计方法。该方法是建立在会计资料不真实的假设前提下的，所以，不存在因会计资料的不准确而误导审计判断的现象。重新计算在固定资产折旧审计中应用比较多，同样也适用于对数量的审计。但是，重新计算带来的工作量普遍很大，最好采用计算机辅助技术。 3、合理规避风险。对于以公允价值计量的资产的审计，审计人员不可能把利用公允价值虚增或虚减资产的可能性降为零，那么，审计人员应该在尽可能搜集相关证据、资料进行资产公允价值合理性审计的同时，凭借相关部门出示的对公允价值合理性的担保，转移风险，把审计风险降至可接受的范围内。例如，上面提到的房屋管理机构出示的房产证、证券等金融机构出示的股份认购书、销售货物或购买资产的发票等都是审计人员要重点检查的证明、依据，虽然这些证明、依据不能帮助审计人员完全降低风险，但是可以把风险转移给证明出具单位或个人，降低审计风险。
