中美上市公司审计报告比较及差异分析(2)
2017-08-13 05:43
导读：2.对导言段规定不同。美国审计报告的导言段扼要说明审计范围、会计责任与审计责任，我国审计报告不设导言段，将导言段的内容并进范围段。正由于我
2.对导言段规定不同。美国审计报告的导言段扼要说明审计范围、会计责任与审计责任，我国审计报告不设导言段，将导言段的内容并进范围段。正由于我国缺少导言段，才导致我国审计报告（二段式）与国际通行的三段式审计报告存在区别。
3.范围段内容不同。（1）导言段的关系不同。我国审计报告隶属于二段式报告，所以报告的范围段纳进了三段式报告中导言段的内容，即审计范围、会计责任和审计责任。而美国审计报告为三段式报告，故范围段不包含导言段内容。（2）审计依据不同。我国审计报告的审计依据为中国注册会计师独立审计准则，而美国为公认审计准则。(3)对所实施审计程序的说明详略不同。我国审计报告只是概括说明取得的“公道把握”。就此而言，我国审计报告的范围段没有明确指出审计程序及CPA所负责任的程度，进而增加了其所承担的风险。
4. 意见段内容不同。我国审计报告的意见段是对财务报表的正当性、公允性和一贯性发表审计意见。美国审计报告则就财务报表的公允性和正当性表述意见。我国同时规定“三性”是有原因的。首先，我国国情接近于大陆法系，主要通过法规规范会计工作。故鉴戒大陆法系的审计准则，规定正当性要求。其次，我国审计准则主要是鉴戒国际审计准则，故规定公允性要求。最后，由于当前我国会计信息失真情形比较普遍，而违反一贯性是其中的一种重要手段，故规定一贯性要求。
5. 对签章规定不同。我国审计报告规定由CPA签名盖章，加盖会计师事务所公章。并标明会计师事务所的地址； 而美国审计报告规定由会计事务所合伙人或负责该项审计业务的CPA签名。需标明会计师事务所的地址。由于长期以来．我国有关签章的规定便是个人签名、盖章，并加盖单位公章，因此这样规定是符合我国国情的。
三、审计报告差异产生的因素分析
笔者以为之所以出现这些差异，主要基于以下几个方面的原因：
1.对独立审计规范性质的熟悉不同
为了清楚的说明中国与美国对于独立审计规范性质的熟悉，我们可以通过以下三个方面来进行分析：(1)这三个地区的会计职业团体与政府的关系；(2)独立审计规范的制定与发布方式；(3)约束力及违反规范的处罚。
表1 中美对独立审计规范性质熟悉的比较
比较对象 会计职业团体和政府关系 规范制定与发布方式 使用范围 约束力 对违反规范的惩处
中国 CICPA为民间机构，且受财政部监视、指导 CICPA制定，并由财政部批准发布 CICPA的会员 准则必须遵守，指南则参照执行 警告、罚款、没收非法所得、暂停执业、取消执业资格
美国 AICPA为民间组织 AICPA制定 AICPA的全体会员和其他执业CPA 必须遵守准则（指南）和规则 中止或开除会籍、吊销资格证书和执业执照
通过表1，我们可以发现，独立审计规范的实质在于对执业职员的执业行为进行规范，独立审计职员在实行独立审计业务过程中，必须或应当遵守，否则，将受到不同程度的惩罚。美国独立审计规范的性质在于职业界的自我规范、自我约束和自我治理，因而其审计规范往往由民间审计机构制定和发布。的独立审计规范则兼有自律规范和他律规范的双重性质，独立审计规范的制定与发布，以及违反规范的惩罚，受民间会计职业团体的制约。
2.对于审计的责任与职业关注熟悉上的差别
审计观念是指对审计的看法、观点和熟悉的总和。限于篇幅有限，在这里， 笔者将审计观念仅界定为公众对审计独立性的看法。现阶段中国和美国的审计观念的差别还是比较大的。
审计的责任和应有的职业关注是规范审计职员执业的行为指南，同时也是保护广大投资者正当利益的根本保障。按照《国际审计准则》中关于“审计责任” 的定义， “审计责任” 应该包括《会计报表审计的目标与基本原则》、《审计业务约定书》、《审计工作质量控制》、《舞弊与错误》、《会计报表审计中对及法规的考虑》等要素。现阶段而言，中美关于审计责任与关注观点还存在着很大的差异。
