我国《国家审计基本准则》与《独立审计基本准(2)
2017-08-13 06:43
导读：《独立审计基本准则》中的作业准则（又称外勤准则）是注册会计师在执行审计业务过程中应遵守的准则。按照审计的基本程序这些准则的主要内容包括（
《独立审计基本准则》中的作业准则（又称外勤准则）是注册会计师在执行审计业务过程中应遵守的准则。按照审计的基本程序这些准则的主要内容包括（1）签订审计业务约定书。注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上由会计师事务所接受委托签定审计业务约定书。（2）编制审计计划。注册会计师执行审计业务；应当编制审计计划对审计工作作出公道安排。（3）实施审计。注册会计师实施审计时，应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据；可以根据需要配备相应的业务助理职员和聘请专家协助工作，并对其工作结果负责；应对被审计单位的期后事项、或有损失及持续经营能力等重要事项予以关注。注册会计师应当将审计计划及实在施过程、结果和其他需要加以判定的重要事项，记录于审计工作底稿。
通过上述作业准则的比较可以看出，两个基本准则都规定了审计职员在实施审计时应对被审计单位的内部控制制度进行调查了解、研究和评价以进一步确定审计的重点和方法，这体现了审计的基本特点；对审计过程可以运用的取证方法，必须编制审计工作底稿等；两个基本准则也都作了类似的规定。二者的主要区别表现在审计实施前的预备工作有所不同。《国家审计基本准则》规定审计机关要编制年度审计项目计划，在实施审计前，要根据具体审计事项成立审计组，制定审计方案并要在实施审计的三日前，向被审计单位下达审计通知书。《独立审计基本准则》规定会计师事务所在接受委托后必须签订审计业务约定书，在实施审计前，应编制审计计划。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） 五、关于报告准则
《国家审计基本准则》中的报告准则是审计组反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵循的行为规范。其主要包括（一）审计组向审计机关提交审计报告前应当征求被审计单位对审计报告的意见；（二）审计组对审计事项实施审订结束后，应当及时向审计机关提出审计报告提出时间一般不得超过60日；（三）审计机关应当设立专门机构或配备专门职员，对审计报告进行复核并提出复核意见，作出复核工作记录，审计报告经复核后，由审计机关审定。
《独立审计基本准则》中的报告准则是注册师编制审计报告时应当遵守的准则。主要内容包括（一）出具审计报告：的条件。注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告；（二）审计报告应当载明的基本内容。审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据、已实施的主要审计程序和终极形成的审计意见等；（三）审计报告的类型。注册会计师可以出具无保存意见、保存意见、否定意见和拒尽表示意见四种类型的审计报告。
通过上述报告准则的比较可见，《国家审计基本准则》侧重于对出具审计报告的程序作出明确的规定，而《独立审计基本准则》则更侧重于对出具审计报告的内容作出具体的规定。
六、关于审计报告处理准则
《国家审计基本准则》中的审计报告处理准则是审计机关审定审计报告后对审计事项作出的评价出具审计意见书对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为，作出处理处罚的审计决定或者提出审计建议以及报告审计工作时应当遵循的行为规范。我国《独立审计基本准则》没有审计报告处理准则这一章，主要由于；国家审计作为一种政府行为，履行的是行政监视的职责审计组提出审计报告；并非一次审计工作的结束审计机关还应当审定审计报告，并根据不同情况，分别作出处理（1）对被审计单位财政收文、财务收支的真实性、正当性、效益性作出评价，提出被审计单位的自行纠正事项和改进建议，出具审计意见书；（2）对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法给予处理、处罚的，还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为；依法作出处理、处罚的审计决定，制作审计决定书（3）对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为及其负有直接责任的主管职员和其他直接责任职员审计机关以为应当由有关主管机关处理、处罚的，作出审计
建议书，由有关机关给予处理、处罚；（4）对被审计单位的财政收支、财务收支行为和负有直接责任的主管职员其他直接责任职员违反、法规的规定，涉嫌犯罪的；作出移送处理书，由司法机关追究责任人的刑事责任；（5）对审计工作中发现的与宏观治理有关的重要和重大的违法违纪题目，审计机关应当向本级人民政府和上一级审计机关提出专题报告。而且，审计机关制定的审计意见书和审计决定书，应当自收到审计报告之日起三旬日内送交被审计单位和有关单位，并需自投递之日起九旬日内了解审计意见的采纳情况监视、检查审计决定的执行情况。可见，《国家审计基本准则》对审计报告的处理作出明确的规定是非常必要的。而审计作为一种中介服务履行的是社会监视的职责，注册会计师提出审计报告；就可作为一项审计业务的终结因此，《独立审计基本准则》也就不存在审计报告处理准则的题目。
