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英国审计质量框架剖析及对我国的启示(2)

2017-08-14 01:56
　　（二）区分了影响审计质量的可控与不可控因素
　　审计质量框架包含了影响审计质量的会计师事务所五个可控因素和六个不可控因素。其中事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质、审计过程的有效性、审计报告的可靠性和有效性是会计师事务所可以控制的因素。不可控因素有六个方面，这六个方面又分别涉及被审计单位和外部环境，其中被审计单位的公司治理、审计委员会的职责、股东参与会计师事务所聘任的程度等涉及被审计单位；审计报告日期过于集中、注册会计师责任明确以及审计质量的监管环境属于整个会计师事务所发展的外部环境。FRC对于可控因素和不可控因素的区分，为事务所进行质量控制以及财政部和行业协会对审计质量的监管提供了新思路和线索。
　　（三）细化了影响审计质量的会计师事务所的可控因素
　　会计师事务所是审计报告的编制者，是审计质量最直接责任方。FRC从事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质、审计过程及审计报告的角度分别阐述了影响审计质量的可控因素。其中事务所文化、合伙人、员工的专业技术和个人素质为高质量审计提供了事务所环境和人员保障。审计产品的生产过程是决定审计质量高低的最直接因素，审计质量框架从生产流程的角度分析了影响审计质量的关键环节，包括审计计划、审计证据的搜集、审计工作底稿、审计复核、审计质量控制等。审计质量框架提出的可控因素有助于帮助会计师事务所寻找提升审计质量的关键点。
　　（四）考虑了对提升审计质量的关键要素产生负面影响的情况
　　审计质量框架不仅讨论对审计质量有促进作用的因素，也提醒事务所、监管者等考虑对审计质量产生负面影响的情况。如格式审计报告对信息使用者的影响、非审计服务导致审计人才流动的影响、规则导向准则制定模式的不利影响等。会计师事务所及监管方应高度重视这些不利因素对审计质量的影响，只有将不利因素消除到最小，才能促进审计质量真正的提升。 　　英国审计质量框架的借鉴意义
　　
　　（一）制定会计师事务所审计质量框架
　　审计质量框架能促进被审计单位、会计师事务所、监管者、投资者等利益相关者对审计质量进行更好的沟通和交流。虽然我国注册会计师执业准则体系中已经包含了会计师事务所质量控制准则和历史财务信息审计业务的质量控制准则，但质量控制准则未能包含影响审计质量的不可控等因素，因此建议我国财政部或注册会计协会尽快制定审计质量框架以帮助被审计单位评价审计建议，帮助审计委员会评估外部审计的有效性，帮助监管者对会计师事务所进行监管，帮助利益相关者评价会计师事务所执行高质量审计的政策和措施。
　　（二）对影响审计质量的可控因素高度重视并落到实处
　　2006年2月，财政部颁布了中国注册会计师执业准则，其中包括针对会计师事务所的质量控制和历史财务信息审计的质量控制。两个准则的颁布说明质量控制准则对于审计质量的提高重要，但事务所的质量控制很容易流于形式，因此建议会计事务所结合审计质量框架中的可控因素将质量控制落到实处。
　　（三）披露审计质量自评报告以增加事务所透明度
　　审计产品有其特殊性，信息使用者很难鉴别审计质量的高低。2008年1月，中国注册会计师协会发布《注册会计师和会计师事务所信息披露制度》，该制度明确规定会计师事务所对外披露三方面的信息，其中包括执业质量的信息。建议会计师事务所按照审计质量框架的体系进行每个要素的自评，以增强审计过程的透明度，提高信息使用者的信心。
　　（四）把握好准则制定原则导向和规则导向的关系
　　原则导向准则制定方法适用性强，对日渐复杂的审计业务有一定作用，但不够详细。规则导向准则制定方法针对性强，具体明确，但注册会计师容易为了满足准则规定而实质降低审计质量。在制定审计准则时，准则制定机构要处理好原则和规则的关系，审计准则既要有原则性的规定，充分发挥注册会计师的职业判断，又要有可操作性的程序，便于注册会计师执业，以保证独立审计准则得到贯彻和落实。