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风险导向审计模式的发展及在我国的应用(3)

2017-08-14 04:25
导读:三、现代风险导向审计模式在我国的适用性分析 基于上述分析,现代风险导向审计模式是审计的一种必然趋势。2003年10月,国际审计与鉴证准则委员会(
  三、现代风险导向审计模式在我国的适用性分析  基于上述分析,现代风险导向审计模式是审计的一种必然趋势。2003年10月,国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)通过了新的审计风险准则;中注协也在2004年10日发布了修订后的审计风险准则征求意见稿,不仅将使我国的审计风险准则与国际接轨,同时也为进步审计质量、降低审计风险提供了技术支持。审计风险准则一旦正式生效,将引导注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变,会对我国的注册会计师审计理念、审计程序及审计责任产生非常大的。  然而,要在我国推行风险导向审计模式还存在一定的制约条件和需要解决的:  (一)会计师事务所审计本钱与效益题目  实施风险导向审计模式的条件是本钱能得到补偿。现代风险导向审计模式在审计计划阶段和执行控制测试阶段,注册会计师关注的范围扩大,程度加深,导致工作时间和审计本钱的增加,在市场竞争激烈的情况下,本钱的增加往往不可能过渡到收费的同步增加。此外,还需要一定的投进来培训注册会计师,使他们把握业务流程和行业知识等有关方面的知识。假如这些本钱得不到补偿,就会使一部分中小会计师事务所在竞争中无法生存。  (二)信息系统的建设题目  现代风险导向审计的重要特征是审计重心前移,注册会计师必须首先执行风险评估程序,充分了解客户整体经营环境,然后针对风险不同的客户、客户不同的风险领域,设计个性化的审计程序。因此,会计师事务所必须建立强大的信息系统,以便注册会计师在风险评估时了解企业的战略、流程风险治理、业绩衡量等。而目前国内很多事务所对行业风险和企业经营风险缺乏了解,客户的相关信息不够充分,信息系统的建设还达不到现代风险导向审计的要求,导致风险评估不正确。因此,风险导向审计的运用仅限于老客户,对新客户还是将大量时间用于实质性测试。  (三)审计从业职员素质题目  现代风险导向审计对审计从业职员的业务素质提出了新要求,不仅要具备丰富的审计和实践经验,还要具备必须的管知识和学知识,能够运用系统的、战略的观点充分了解、分析企业所处的宏观经济环境和行业发展状况,对有可能导致企业会计报表错报风险的内外部因素进行客观、系统的分析与评价,将审计视角扩展到内部控制以外,从较高层面上评估风险,而不是仅仅注重企业会计处理的细节。  (四)辅助审计软件的使用与完善题目  现代风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位,辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性程序的条件是辅助审计程序的开发和运用,它可以直接对数据库进行加工分析,依据软件模型自行处理数据,使运用分析性测试程序成为节约本钱的重要手段。另外,采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性,审计抽样风险可控,为风险导向审计提供了技术支持。目前,我国在审计软件的开发和使用上不够理想,还有待进步,而且大部分注册会计师缺少相应的技术预备,在现阶段推行现代风险导向审计方法只能是一种愿看。  如上所述,目前在我国全面推行现代风险导向审计模式还受到很多制约,尽管它有很多优越之处,但在我国还不能够普遍推行。当前我国独立审计准则主要是以制度基础审计模式为基础的,而且相当一部分从事小规模企业审计工作的会计师事务所和注册会计师,基本上仍然在运用账项基础审计模式。但是,现代风险导向审计的实行是一种理念的改变,我们可将制度基础审计与风险导向审计有机结合。即使在现行审计准则仍然主要以制度基础审计模式为基础的情况下,吸取风险导向审计模式的基本观点和做法,则是完全可行的。通过把风险导向审计中控制风险的理念和方法融合到制度基础审计中,使其他审计模式忽略审计风险的缺陷得到弥补,将会为探索适合我国的现代风险导向审计模式积累有益的实践经验。
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