几种用度的会计处理变化及审计程序(2)
2017-08-15 01:42
导读：《国际会计准则-无形资产》将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，相应地，要求研究用度在发生时计进当期损益，而开发用度是否应
《国际会计准则-无形资产》将研究与开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，相应地，要求研究用度在发生时计进当期损益，而开发用度是否应于发生时计进当期损益则要看开发用度是否符合特定条件，如符合条件则可以资本化计进无形资产。
对比上述国际会计准则可以看出，我国新企业会计制度对研究开发费的会计处理更为谨慎。
注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：
（1）对于“预提用度”中的研究开发费，应当查明该用度是否已经发生而有待结算，否则应予以调整；
（2）对于 “待摊用度”、“长期待摊用度”中的研究开发费应该予以审计，确认后调整计进损益；
（3）对于资本化计进“无形资产”的研究开发费应该予以审计，确认后调整计进损益，不确以为无形资产。
三、固定资产的后续支出
根据原会计制度，固定资产的后续支出（如固定资产大修理用度）可以预提或摊销，一般在受益期间或两次修理期间内均匀分摊。《企业会计制度》基本上沿用了上述会计处理方法。但《企业会计准则-固定资产》对上述会计处理作了较大的变动。
《企业会计准则-固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，假如使可能流进企业的利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性进步，或者使产品本钱实质性降低，则应当计进固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确以为当期用度，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判定固定资产后续支出是应当资本化，还是用度化。
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在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法如下：
1.固定资产修理用度，应当直接计进当期用度。
2.固定资产改良支出，应当计进固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
3.假如不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判定，其发生的后续支出，分别计进固定资产价值或计进当期用度。
4.固定资产装修用度，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用公道的方法单独计提折旧。假如在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计进当期营业外支出。
5.融资租赁方式租进的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修用度，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用公道的方法单独计提折旧。
6.经营租赁方式租进的固定资产发生的改良支出。
应单设“1503经营租进固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用公道的单独计提折旧。
因执行《企业准则-固定资产》，对固定资产大修理用度的核算方法由原采用预提或待摊方式改为一次性计进发生当期用度的，其原为固定资产大修理发生的预提或待摊用度余额，应继续采用原有的会计政策，直至冲减或摊销完毕为止；自执行《企业会计准则-固定资产》后新发生的固定资产后续支出，再按上述原则处理。
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我国会计准则对固定资产的后续支出会计处理的规定同《国际会计准则-固定资产》中的相关规定是完全一致的。
注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：
（1）对于“预提用度”中的固定资产修理费，应当查明该用度是否已经发生而有待结算，否则应予以调整；
