电子商务环境下的审计理论框架(2)
2017-08-18 03:11
导读：三、电子商务环境下的审计程序与方法 （一）电子数据的采集 在电子商务环境下采集企业经济业务的相关数据，要留意电子数据的无纸化、不受空间限制
三、电子商务环境下的审计程序与方法 （一）电子数据的采集 在电子商务环境下采集企业经济业务的相关数据，要留意电子数据的无纸化、不受空间限制、瞬时性等特征。审计职员可以通过被审计企业所应用的网络系统中预留的接口，进行终端联机，通过网络传递取得更可靠的经济业务数据，对被审计企业信息系统的完整性、存在性进行认证，对企业的电子商务交易的确认、计量、报告的真实性、正当性进行评价。审计师也可以通过专业审计软件或审计模块，独立地从被审计企业的信息系统中下载审计任务所要求的企业经济业务数据。 对于企业交易的电子数据采集有很多方法，从企业信息系统的技术系统分层，审计师一般可以在被审计企业的操纵系统、数据库治理系统、应用程序接口或企业的会计软件系统等不同的层次进行经济数据的采集操纵。假如在被审计企业的信息系统中植进了独立的审计模块，审计师对电子数据的采集就可以交由嵌进式审计模块来完成。 （二）审计程序创新 随着网络技术在会计领域的应用与发展，会计信息系统逐渐转变成由人、机系统、网络系统、数据与程序等有机结合的人机交互作用的“智能型”系统，使会计工作的重心从会计核算转向信息化治理。会计的信息化推动了网络技术下适时、有效的信息化审计手段的发展。通过审计与现代信息技术的有机结合，审计的监视、治理、支持等服务得到不断的创新。应用较广的审计程序创新主要有以下三种。 第一种创新是系统克隆技术的应用，即在被审计企业的治理信息系统之外，对其相关的经济业务数据进行“克隆”，形成一个与企业会计系统并行的克隆体，来执行审计师对被审计企业经济业务的分析、测试以及核查。审计师通过信息系统克隆手段，判定企业会计信息系统在原始数据、初始化数据以及会计软件上有无非授权的改动，证实企业会计信息的公允性。 第二种创新是嵌进式审计模块，也常被人们称为“审计黑匣子”，指审计师在被审计企业的会计信息系统中安装具有记录功能的程序模块，对被审计企业的会计信息系统进行监控，并直接获取相关的审计证据。这种审计模块不仅监控被审计企业会计信息系统的操纵情况，而且本身具有隐蔽性、安全性和稳定性。 第三种审计创新是并行审计技术的应用。并行审计是一种在相关企业经济业务或事项发生的同时或稍微滞后的时间内出具审计结果的审计技术。随着企业的会计信息系统网络化形成，企业财务信息实现实时在线的表露，传统的年度或季度审计程序不能满足贸易环境发展的要求，基于在线控制测试和实时实质性测试模式的并行审计模式将成为电子商务环境下的主要审计创新模式。但是，无论在哪种形式上进行审计程序的创新，都离不开审计目的与审计环境的制约，审计程序创新的终极目的没有改变，审计程序的执行永远是为了进步决策的信息质量，保证信息环境的精确与诚信。 （三）适时的分析性复核程序 分析性复核程序在审计过程中始终是一个关键的步骤。无论是审计业务的承接，还是在审计工作行将完成阶段，分析性复核程序对保证审计质量至关重要。传统的审计分析性复核程序主要侧重于财务比率，用截面数据或序时数据来分析判定被审计企业的真实财务状况。这种分析复核方式由于传统审计技术原因，受到数据类型和数目的限制。 在电子商务环境下，企业资源及其相关数据通过网络化进行整合和共享，使审计师可以直接接触被审计企业的数据库等信息资源，利用详尽及时的立体数据来进步分析性复核的质量。假如在被审计企业的系统中安装嵌进式审计模块，审计师就可以根据审计需要，适时地执行分析性复核程序，而不是传统审计中的一年一次的分析性复核。同时，基于网络信息和实时数据的分析性复核技术也得到了不断更新和完善，进步了审计业务完成的质量。
四、电子商务环境下的审计报告 会计表明，进步企业的信息表露的宽泛程度和报告频率，会给企业带来经济效益，这些信息表露同样需要审计鉴证其公允和诚信。现行审计的对象是年度财务报表，而且仅限于财务信息的审计。可以预见，未来的审计对象不仅包括被审计企业的财务信息，也将包括非财务信息。甚至有学者以为，在电子商务环境下的实时审计报告模式应该表露或报告被审计企业的财务状况和经营业绩、网络财务系统的公道性及安全性、专门的财务分析系统对被审计企业未来形势进行的分析、被审计企业的重大变化及其对相关利益者产生的。 在商务环境下，的信息系统已成为化数据系统的一部分，企业的财务信息通过网络信息技术实现实时的表露。这样，正如20世纪公司财务报表的公然表露形成了报表审计市场，实时在线的财务表露也将催生实时在线审计报告的市场。在每一项交易中，买卖双方都不愿意在信息不充分的情况下进行，这种经济需求是审计产生的根本条件。随着网络信息技术在财务信息表露中的广泛，广大的信息使用群体对企业所表露的信息的公允和诚信逐渐产生鉴证的需求。 我们从审计发生的频率、审计结果的表达形式、审计对象的信息和信息含量、审计报告的作用方式，以及审计报告的使用者群体等方面，将电子商务环境下的实时审计报告与传统的财务报表审计报告进行比较（见表1）。 表1传统审计报告与电子商务环境下的实时审计报告比较 传统报表审计报告电子商务环境下的实时审计报告 审计频率年度实时 审计结果审计意见经济鉴证 信息内容针对财务报表信息针对使用者选定的信息 信息含量以信息为主导既包括历史数据，也包括大量现时和未来猜测信息 使用范围向投资者、债权人提供向决策者提供 审计方式纠错、侦察舞弊除传统方式之外，还兼有监控与咨询功能 通过比较我们可以知道，在审计报告的形式和内容上，以及在审计报告的编制和使用方式上，实时审计报告体现了电子商务环境对会计审计领域的重大，也体现出会计审计的是基于经济环境发展的基本条件。报表审计报告是企业制度和经济环境作用于会计信息需求的产物，电子商务环境下的实时审计报告也正是现代网络信息经济作用于现行会计信息诚信需求的产物。
