存货舞弊的形式及其识别(2)
2017-08-19 01:10
导读：２．执行性程序 个别通过多种途径往操纵存货信息，我们可以从多种思维角度往看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如
２．执行性程序
个别通过多种途径往操纵存货信息，我们可以从多种思维角度往看待那些数据，以最大可能地发现有关的舞弊行为。不仅要推测舞弊是如何进行的，而且要推测为什么要舞弊以及为什么要将这种违规做法作为首要的选择。也就是说我们要对存货舞弊的动机和机会进行评估以发现资产造假行为。
首先我们分析存货舞弊的动机
个别企业进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。分析是否正面临财务困难、面临完成财务计划的压力、存在合同所限定的供货方面的压力，是否企图得到用存货担保的融资，是否面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等；
其次我们分析存货舞弊的机会
分析企业的规模、企业类型，是制造企业还是贸易企业，存货价值的确定系统复杂程度，是否涉及高新技术或其他迅速变动的行业，存货存放地点是否分散；
最后我们分析存货舞弊的迹象
假如虚构资产会使企业的账户失往平衡。与以前的期间相比，销售本钱会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。我们对比存货的增长是否快于销售收进的增长，存货占总资产的百分比是否逐期增加，存货周转率是否逐期下降，存货的增长是否快于总资产的增长，销售本钱所占销售收进的百分比是否逐期下降，销售本钱的账簿记录是否与税收报告相抵触，是否存在用以增加存货余额的重大调整分录，在一个期间结束后，是否发现过进存货账户的重要转回分录。
三、存货舞弊的预防及启示
存货项目由于其自身的复杂性早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象，同时也引起了审计职员的特别关注。所谓“魔高一尺，道高一丈”，审计职员只有不断地经验，努力完善审计技术，切实进步查处舞弊的能力，才能不断发现和解决题目。
（科教范文网http://fw.nseac.com） １．对舞弊的动机和机会予以充分关注
由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力，也就是说舞弊亦有本钱，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实。不过，一旦面临某种压力和***，个别企业舞弊的冲动会变得强烈。可见，审计职员对舞弊的动机进行分析有助于对题目的确认。
２．重视分析性程序的
鉴于盘点程序具有局限性，审计职员无法指看通过盘点解决所有的题目。若想发现舞弊的蛛丝马迹，分析性程序不啻为一种十分有效的审计。这一程序从整体的角度对个别企业提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如前文所述，由于存货造假会使有些项目出现异常，因而对存货与销售收进、总资产、运输本钱等项目进行比例和趋势分析，并对那些异常的项目进行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。
另外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况
说明书、税务报告以及其他类似的文件相互核对以发现题目。
３．重要性原则的恰当应用
重要性原则是审计工作中一个重要原则，对于资产负债表中占有重要比例的项目，审计职员必须特别予以关注，尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目，就不能采用一般的常规审计程序，而应实施特别的详查方法。对于贸易企业，存货应是极其重要的项目。审计职员本应针对存发设计特别的抽查或详查程序，而事实上却只采取了例行的提前数月通知，少量抽样的常规盘点程序，正是这种简单的处理使得舞弊有了可乘之机。
４．对审计职员进行专职
培训，以进步查找资产舞弊的能力
通过以上分析，我们应该看到当前的舞弊水平在不断进步，从简单的违纪违规到有预谋、有组织的技术造假；从单纯的账簿造假到从传票到报表的全面会计资料造假。同时，舞弊职员的反查处意识增强，对审计职员的常用审计方法有所了解和把握。因此，为了能够胜任新的工作要求，我们必须不断进步查处舞弊的能力
