论风险导向审计的实际应用(2)

2017-08-21 01:49

导读：4、运用审计抽样，降低抽样风险审计的一个明显特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本特性来推断总体的特性，而样本的特性与总

　　4、运用审计抽样，降低抽样风险　　审计的一个明显特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判定抽样，假如根据样本审查结果来推断　　总体，总会产生一定程度的误差，即审计职员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。如何降低这种抽样风险呢？换句话讲，如何能够保证随机抽样抽出的样本满足风险导向审计的要求呢？这除了要求抽样必须遵循随机原则外，离不开注册会计师的专业判定。在运用审计抽样时存在很多不确定的因素，从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的活动性强，项目的交易量大，萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。这些风险的控制和不确定因素要由注册会计师正确的专业判定来加以解决。　　5、运用专业判定，提升审计质量和效率　　注册会计师的审计过程，实质上是排除疑虑或证实某一事项的取证过程，在这个过程中，注册会计师必须依靠证据进行专业判定，才能提升审计质量和效率。因此，注册会计师审计的过程，实质上是注册会计师充分发挥其聪明才智实施专业判定的过程，如注册会计师实施抽样审计时，无论是采用统计抽样或是非统计抽样，都存在不确定因素，需要注册会计师根据审计对象的总体及特征，选择选样的方法，对抽样结果进行评价等；对于直接或间接或取得证据，注册会计师都应专业判定证据来源的可靠性、证据的真假、证据的适当性和充分性，并以此决定是否扩大或追加审计程序；对于审计中发现的异常事项、重大事项，注册会计师应专业判定应追加实施哪些审计证据，才能取得充分、适当的证据，以排除注册会计师的疑虑或证实某一事项。　　Dr.Solomon在一次中，通过对近期的法庭意见及美国审计准则的全面回顾，发现在当代财务报表审计的每一个领域中，审计专业判定都发挥着极其重要的作用。在实务中，假如注册会计师执业中只获取证据而不实施必要的专业判定，就不能称之为审计，假如注册会计师的专业判定有失公允，也可能会导致审计失败。因此，在风险导向审计中，专业判定应贯串注册会计师执业的整个过程，并且必须由组织和制度保障注册会计师的专业判定，以事实（即证据）为依据，客观、公正地做出，不受主观因素、外部异常压力等左右。